第10章_销售与收款循环审计.pdf

第十章第十章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计 本章概要本章概要： 由于涉及对企业利润影响较大的营业收入、 销售费用等账户，销售与收款循环的审计与 其他业务循环的审计相比更显重要其他业务循环的审计相比更显重要。。本章主本章主 要介绍了销售与收款循环的特点、关键内部 控制和控制测试的方法控制和控制测试的方法、销售与收款交易的销售与收款交易的 实质性程序以及主营业务收入、应收账款等 主要账户的实质性程序主要账户的实质性程序。 本章学习目标本章学习目标 1．销售与收款循环的关键控制环节和相 应的控制措施应的控制措施 2 ．关键控制环节的控制测试 3．销售与收款循环的实质性程序 44 ．主营业务收入审计的实质性程序主营业务收入审计的实质性程序 55．应收账款审计的实质性程序应收账款审计的实质性程序 6 ．坏账准备审计的实质性程序 第第一节节 销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性 • 一、不同行业类类型的收收入来来源 • 可见可见，，一个企业所处的行业和经营性质决定个企业所处的行业和经营性质决定 了该企业的收入来源，以及为获取收入而相 应产生的各项费用支出应产生的各项费用支出。注册会计师需要对注册会计师需要对 被审计单位的相关行业活动和经营性质有比 较全面的了解较全面的了解，才能胜任被审计单位收入才能胜任被审计单位收入、 支出的审计工作。 表表1010-11 不同行业类型的主要收入来源不同行业类型的主要收入来源 行业类别 收入来源 贸易业贸易业 作为零售商向普通大众作为零售商向普通大众 （（最终消费者最终消费者））零售商品零售商品；作为批发商向零售商供应商品作为批发商向零售商供应商品 一般制造业 通过采购原材料并将其用于生产流程制造产品卖给客户取得收入 律师律师、会计师会计师、商业咨询等主要通过提供专业服务取得用力费收入商业咨询等主要通过提供专业服务取得用力费收入；医疗服务机构通过医疗服务机构通过 专业服务业 提供医疗服务取得收入，包括给住院病人提供病房和医护设备，为病人提供精细护理、手 术和药品等等取得收入术和药品等等取得收入 向客户提供金融服务取得银行手续费；向客户发放贷款取得利息收入；通过协助客户对 金融服务业 其资金进行投资取得相关理财费用其资金进行投资取得相关理财费用 建筑业 通过提供建筑服务完成建筑合同取得收入 二、销售与收款循环涉及的 主要业务活动主要业务活动 ⑩ ⑩ ⑨ ⑨ ⑧ ⑧ ⑦ ⑦ ⑥ ⑥ ⑤ ⑤ ④ ④ ③ ③ ② ② ① ① 提 注 销 办 入 办 记 向 按 按 批 接 取 取 销 销 货 货 理 理 ； ； 理 理 录 录 顾 顾 销 销 销 销 准 准 受 受 坏 坏 折 和 现 销 客 售 售 赊 顾 账 账 账 账 扣 扣 记 记 金 金 售 售 开 开 单 单 单 单 销 销 客 客 准 ； 与 录 、 ； 具 装 供 信 订 备 备 折 折 销 销 银 银 账 账 运 运 货 货 用 用 单 单 。 ； 让 货 退 退 存 存 行 ； 单 物 物 货 ； ； ； 、 回 款