第五章 审计目标与审计范围.pdf

第五章 审计目标与审计范围 第一部分 本章概述 审计 第一部分 知识点讲解 ◆5.1.1审计总目标的演变 注册会计师自诞生以来，从其内容发展 来说，主要经历了详细审计、资产负责 表审计、和会计报表审计三个阶段，审 计总目标也随之有所变化： 审计 阶 段 时 期 特 征 功 能 以查错防弊为审计目标。 审计的功能主要是防护性，判定有无 第一阶段： 1844 技术错误和舞弊行为。 （详细审计 年—20 阶段） 世纪初期 以判断财务状况和偿债能力为 审计的功能从防护性发展到公证性， 第二阶段： 20世纪 主要审计目标。查错防弊目标 但只限于对资产负债表所有项目余额 （资产负债 初期-30 依然存在，但已退居第二位。 的可靠性和真实性的审查。 表审计阶 年代 段） 以验证会计报表的公允性为主 审计目标不再局限于查错防弊和为社 第三阶段： 20世纪 要审计目标。审计由静态审计 会提供公证，而是向管理领域有所深 （会计报表 30年代 发展到动态审计，并增加了管 入和发展。 审计阶段） 后 理审计的内容。 审计 尽管审计总目标有了上述的变化，同时 在现代审计中管理咨询服务、会计服务和 税务服务的业务量也在日渐增加，但是， 注册会计师审计的主要职责始终是对被审 计单位执行会计报表审计。它是审计业务 的基础，其他性质的审计业务只是会计报 表审计的延伸和发展。 审计 ◆5.1.2我国独立审计总目标 （一）我国独立审计总目标 （二）会计报表使用者希望注册会计师对会计报 表的“合法性、公允性”作出鉴证的理由： 第一、各会计报表的使用者与被审计单位之间 往往存在着利益背离与冲突，因担心被审计单位 提供带有偏见、不公正的会计报表，他们便向外 部独立人员寻求鉴证，以维护其自身利益。 审计 第二、会计报表是其使用者们进行投资、 贷款及其他决策的最主要的资料来源，需要 确定被审计单位是否按公认会计准则编制会 计报表。 第三、会计业务的处理及会计报表的编制 日趋复杂，会计报表的使用者因缺乏会计知 识而难以对会计报表的质量作出评估，他们 只能求助于注册会计师对会计报表的质量进 行鉴证。 第四、距离遥远的会计报表使用者往往难 以直接评估会计报表的质量，基于对经济决 策的考虑，他们只能依靠注册会计师的审 计。 （如南京股民炒西藏明珠股票） 审计 （三）意义 1．根据这一目标，注册会计师在取得充分、 适当的审计证据后，应当视审计中是否受到限 制，是否与被审计单位有不同意见，以及是否 存在未确定事项等，并根据其会计报表的影响 程度，分别出具无保留意见、保留意见、否定 意见和无法表示意见的审计报告。注册会计师 的审计报告，有助于会计报表使用者了解、掌 握被审计单位的财务状况与经营成果，也有利 于被审计单位改善其经营管理。 审计 2．在出具审计报告后，如果后来事实有所出 入，则责任可能并不在注册会计师。因为注册 会计师的审计行为是恰当的，所得的结论是合 理的。然而责任到底在谁，则必须进一步划分 被审计单位的责任和注册会计师的责任。[参见 4.1.1] 3．合理保证与合理确信、合理把握的区别[“第 一章注册会计师审计概论—第二节注册会计师 审计的基本概念—三、审计的目的-- （一）一 般目的” 、“第四章注册会计师的法律责任—第 一节注册会计师法律责任概述— 一、会计责任 与审计责任” 、