税务审计方法与实务.pdf

*税务审计基本概念的理解 * 目前发达国家税务审计经验的介绍 *税务审计的路径分析 *税务审计的一般程序 *税务审计的基本技术方法与实例 税务审计基本概念 • 税务审计是指税务局运用审计的方法或者策略对 企业和其他纳税人的财务会计资料、交易相关记 录、存货等依据税收法律、财务会计准则和其他 法律法规进行的完整性、真实性、准确性、合规 性的检查测试，以求确定纳税人核算和申报应纳 税额的完整、真实、准确、合规。 • 有的国家称为税务评估、税收审计或估税、评 税，是税源监控的有效手段之一，对提高纳税意 识、强化税源管理都具有积极的作用。税务审 计，作为目前国际上通行的一种税收管理方式， 在很多国家和地区得到了广泛应用。 • 税务审计是一项专业性、综合性和实践性都很强的工 作，要求税务审计人员具有较高的财务、税务、法 律、计算机、统计等方面的素质，具有较强的分析、 判断能力。税务审计人员不仅要熟悉相关的税收法 律、财务知识，对于企业的生产技术流程、市场变化 情况都要有全面的把握。在此基础上，还需有一定时 间的评估经验积累。 • 税务审计兼有管理和服务的双重职能。在税务机关的 职能中，管理和服务具有统一性。税务审计是税务机 关进行深层次纳税服务的一种重要方式。在税务审计 的过程中，税务机关可以对纳税人、扣缴义务人进行 税收法律、法规宣传和辅导，帮助纳税人自查自纠纳 税申报中的错误，降低税收违法风险。 税务审计的职能 首先是根据纳税人、扣缴义务人履行纳税义务的情况进 行评价，发现日常税收征管中的薄弱环节，从而提出有 针对性的管理建议，提高税收征管质量； 其次是要区分主观故意和非恶意涉税违法行为，为税务 稽查查处偷税、欠税、抗税、骗税等案件提供具体线 索，提高稽查有效性； 第三是对纳税人、扣缴义务人的涉税辅导。结合纳税人 的生产经营实际，宣传税收法律法规，解释涉税疑义， 帮助其提高纳税核算水平，纠正纳税申报中的错误，降 低纳税风险，提高申报准确率。 可见，税务审计既是一种税收管理手段，也是一项纳税 服务措施，充分体现了现代公共行政管理理念在税收管 理中的应用。这种职能定位就是税务审计作为一种先进 的税收管理方式的理论基础。 税务审计与税务稽查 税务稽查是税务机关依法对偷税、逃避追缴 欠税、骗税、抗税案件的检查和处理。 税务审计与税务稽查的最终目的都是提高纳 税人、扣缴义务人的税法遵从度，但实现的 方式有所区别。 税务审计主要是通过预警服务来实现管理目 的，税务稽查则主要通过监督打击来实现管 理目的。二者既有联系，又有区别。 二者的联系 (1)税务审计与税务稽查都是税收管理的重要内容。税收管理主要由征 收、管理、检查三项主要内容组成。税务审计与税务稽查分别作为管理 环节和检查环节中的重要手段，同属于征、管、查有机整体的重要组成 部分，有着天然的联系。 (2)税务审计有助于税务稽查更加有的放矢，提高效率。由于目前税务稽 查部门获取信息的渠道不够顺畅，对纳税人、扣缴义务人日常征管信息 掌握了解得不够全面。因此，无论是人工选案还是计算机选案，都带有 一定的盲目性。而且，我国很多税务机关管理的纳税人、特别是企业纳 税人的数量众多，通常数以万计，甚至更多。如在我国东部沿海地区江 苏省地税系统办理税务登记的纳税人就超过百万。如果不开展税务审 计，纳税人未缴税款、少缴税款的问题都要靠税务稽查环节来处理，将 使稽查环节不堪重负，难以发挥其“重点稽查” 的作用。 可见，税务审计通过评估分析，发现疑点，直接为税务稽查提供案 源，不仅使稽查选案环节避免了随意性和盲目性，而且可使稽查目标更 加明确，重点更加突出，针对性更强。从某种意义上说，税务审计就是 税务稽查上的瞄准仪，使税务稽查从一般步枪升级成为狙击步枪。 二者的区别 税务审计和税务稽查作为两种不同的税收征管手段，是有着本质区别的，主 要体现在以下几方面： (1)性质不同。税务稽查属于法定程序，侧重于对涉税违法行为的打击和惩罚， 带有明显的打击性。税务审计目前并非法定程序，而是税务机关为提高其自身工 作质量和优化纳税服务所开展的一项举措。对于涉税违法行为，它提供了一种 “预警” ，在稽查查处和日常管理之间建立了一个“缓冲带” ，将纳税人、扣缴义 务人可能的违法风险降低到了最低程度。与税务稽查的打击性相比，税务审计更