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税收管理论文范文两篇 提要：纳税人的行为方式构成了税收管理的对象，而 促使纳税人依法纳税和诚信纳税是稅收管理活动的核心目 标。为提高税收管理的有效性，税务部门应充分认识纳税 人的行为及其原因。从这点说，我们有必要加强对纳税人 行为的研究，从而采取相应措施，规范和引导纳税人的行 为，推动纳税人与税务机关形成良性的信用互动关系。 关键词：纳稅遵从;税收管理;博弈 一、 引言 纳税遵从，是指纳税人遵照税法及税收政策，向国家 正确计算缴纳应缴纳的各项税收，并服从税务部门及稅务 执法人员符合法律规范的管理行为。纳税遵从反映了税收 征管的质量和效率，是稅收征管的最终目标。税收管理与 纳税遵从是税收征管最本质、最核心的两大因素，在税收 征管现代化的进程中，由于征纳双方各自利益最大化的差 异性，再加上双方信息不对称等因素的长期客观存在，纳 税遵从与税收管理两者博弈是一个永恒的话题。经济决定 税源，但税源不等于税收，在稅源一定、税法不变的前提 下，税源转化为税收的多少主要取决于征管能力和水平的 高低，而税收征管水平和纳税主体遵从程度是紧密联系 的。 二、 纳税遵从与税收管理博弈分析 在传统的纳税遵从经济学分析中，逃税问题通常被视 为一种资产组合选择：申报的收入被看作是一种零回报的 安全性资产，而隐瞒的收入则被看作是一种有回报的风险 性资产。假定纳税人和税务机关的目标都是追求预期收益 的最大化，纳税人所选择的遵从形式是向税务机关如实申 报应税收入，所选择的不遵从形式是故意低报应税收入。 故意低报收入被查获后不仅要补税，而且要受到处罚。为 了便于分析，还假定税收管理便捷、高效，因而纳税人的 遵从成本很小，可以忽略不计;税务机关的检查能力足够强, 并且高度廉洁，依法治税，因而违法的纳税人不可能通过 贿赂等手段使税务执法人员徇私舞弊。根据博弈论原理， 可构建税务机关和纳税人的博弈模型，列出对应于不同策 略组合的效用矩阵。 1、博弈模型基本假设。设纳税人的实际应税收入为I, 向税务机关申报的应税收入为D(D小于或等于I),适用比 例税率t (tl),纳税人的逃税概率为r,税务机关的查获概 率或者逃税被查获的概率为P(Ot),税务机关的检查成本为 C,纳税人的预期收益以其税后净收入(或者税后可支配收 入)来表示。首先来看纳税人的预期净收益。在欺骗税务机 关的情况下，如果未受到查处，其预期收益为It D;如果受 到查处，其预期收益为(lt)I ft (ID),而纳税人在诚实申报 的情况下，不管是否受到检查，其预期收益均为(It )1(不 考虑纳税人受到检查时的遵从成本)；再看税务机关的预期 收益，在纳税人逃税的情况下，检查与不检查的预期收益 分别为tl +ft(ID)C和t D;在纳税人不逃税的情况下，检查 与不检查的预期收益分别为tl C和tlo 2、混合战略纳什均衡。根据双方博弈的假设条件，得 到征纳博弈的收益矩阵，如表1所示。(表1) 在征纳博弈中，参与者所选择的战略既可能是纯战略, 也可能是混合战略。在纯战略选择的情况下，由于检查概 率和逃税概率要么为0,要么为1,因而征纳双方的博弈不 存在均衡解。现在分析博弈双方选择混合战略情况下的均 衡问题，即参与人以某种概率分布随机选择不同行动达到 的均衡状态。对纳税人和税务机关而言，选择混合战略就 是分别选择一定概率的遵从或者不遵从和一定概率的检查 或者不检查，也就是说检查概率P和逃税概率r都不等于0。 当纳税人在欺骗与不欺骗情况下所获得的预期收益相等， 并且税务机关在检查与不检查情况下所获得的预期收益也 相等时，两者间的博弈就达到了一种混合战略纳什均衡， 可以求出两者间的均衡解。 (1)检查概率的均衡解。给定检查概率P，纳税人选择 逃税和不逃税时预期收益分别为： 选择逃税时的预期收益： G1 =[(lt)Ift(ID)]p+(ItD) (lp) 选择诚实纳税时的预期收益: G2 =(lt) Ip+(1 t) (lp) 令 G1 二G2,解得 p二l/(f+l) (2)逃税概率的均衡解。给定纳税人的逃税概率r,税 务机关选择检查与不检查的预期收益分别为: 选择检查时的预期收益: Rl=[tl +ft(ID)C]r+(tIC) (lr) 选择不检查时的预期收益: R2=trD+t I (lr) 令 R1 =R2,解得 r=C/t (f+1) (ID) 根据求解结果可知，当税务机关以P二1 /(f+1)的概率 进行检查，纳税人以r=C/t(f+l) (I D)的概率逃税时，征纳 进行检查，纳税人以 双方的博弈达到均衡状态。这一均衡解意味着，逃税程度 随着稅务检查的边际成本的提高而提高，随着处罚率的提 高而降低。 3、博弈均衡的启示。首先，税收管理广度与纳税遵从 度具有相关性，税务机关检查的概率越大，纳税人偷逃税