内部控制与会计信息质量.pdf

内部控制与会计信息质量 摘要：内部控制是否完善，对于防范会计信息失真具有重要意义。我 国目前会计信息失真严重，与我国企业内部控制乏力有关。为了提高 会计信息质量，减少会计信息失真，应当改善内部控制环境，建立健 全内部控制制度。 关键词：内部控制；会计信息失真；控制环境；公司治理 一、完善内部控制是提高会计信息质量的内在要求 防止会计信息失真是内部控制的一项基本目标。内部控制的基本 目标包括三个方面，即财务报告目标、营运性目标和遵循性目标。实 际上，人们最初建立内部控制制度的初衷就是为了防止舞弊现象的发 生。通过内部控制，各部门和人员之间相互审查。核对和制衡，避免 一个人控制一项交易的各个环节，可以防止员工的舞弊行为，也能减 少虚假财务报告的发生。尽管现代内部控制的目标已经不仅仅局限于 防止财务报告舞弊，而由防弊为主发展为以兴利为主。但是，保证财 务报告的可靠性始终是内部控制的一项基本目标。 在现代企业制度下，所有权与经营权高度分离，资财提供者往往 不亲自参与对企业的管理，而是将企业交托给专门的经理人员经营管 理。这样，经理人员与股东等资源提供者之间便形成了委托代理关 系。受托人必须如实地向资源提供者报告企业的财务状况和经营业 绩，不得隐瞒、欺骗。管理当局应当对会计信息的真实性负责，如果 披露虚假会计信息，管理当局应当承担相应的责任。当然，股东会聘 请独立的第三者——注册会计师对管理当局提供的财务报表的真实 性、公允性加以验证，并发表意见。但管理当局也应当建立完善的内 部控制，保证交易的发生都经过了必要的授权，并进行了完整。连续、 系统、真实的记录，按照会计准则和其他信息披露规范编制财务报 告。这不仅仅是审计的需要，更主要是管理当局受托责任本身的需 要。因此，合理地保证会计信息真实可靠是管理当局建立健全内部控 制的一项重要目标。 1977 年，美国发布了《反国外行贿法》，该法律明确了内部控制 对预防和发现舞弊行为的作用。该法要求所有公开上市公司设计并保 持内部控制系统，该系统应能充分为下列事项提供合理保证：（1）交 易经管理当局授权；（2）交易被恰当地记录以使编制财务报表及保持 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人事先卓越管理 资产的受托责任；（3）只有在管理当局授权之下才能接近资产；（4） 现有资产应当与记录的受托责任相比较，并采取适当的行动处理任何 差异。AICPA（1949）、COSO（1992）、内部审计师协会（IIA）、欧洲 中央银行（ECB）以及我国内部控制基本规范等也都将保证财务报表 的真实可靠作为内部控制的一项基本目标。 二、内部控制环境是影响会计信息质量的首要因素 1985 年，由AICPA.美国审计总署（AAA）、FEI、IIA及管理会计 师协会（IMA）共同赞助成立了全国舞弊性财务报告委员会，即 Treadway委员会，该委员会所探讨的问题之一就是舞弊性财务报告 产生的原因，其中包括内部控制不健全问题。Treadway委员会 （1987） 研究后认为，容易产生财务报告舞弊且舞弊不容易被察觉的情形有： （1）缺乏警觉地监督报告过程的董事会或审计委员会；（2）内部会 计控制薄弱或不存在；（3）非经常性或复杂的交易；（4）需要管理当 局主观判断的会计估计；（5）缺乏有效的内部审计机构，包括内部审 计机构规模不大，限制审计范围。而如果公司道德氛围差则会加剧这 些情形。据美国《内部审计》杂志上的一份调查报告表明，自1986 年2 月起至1990 年11 月止已发现的114 例欺诈案件，多数与虚假会 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人事先卓越管理 计信息及内部控制不健全有关（杜滨，李若山 2000）。另外，据 KPMC 对美国3000 家大中型公司的调查，舞弊有52％是通过内部控制发现 的，有47％是通过内部审计检查发现的（允许多项选者）。可见，内 部控制对于防止财务报告舞弊意义重大。 而企业的控制环境则是影响会计信息质量的首要因素。控制环境 包括员工的诚实性和道德观、员工的胜任能力、管理当局的管理哲学 和经营风格、董事会或审计委员会、组织结构、授予权利和责任的方 式、人力资源政策和实施等。控制环境构成了一个单位的氛围。 管理当局的诚实性和管理哲学，是充分的公允披露、防止敌意隐 藏不利消息或进行盈余操纵的保证。即使设立良好的内控也会因执行 者的能力不足或道德败坏而达不