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2019-1-31 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 1 第九章 审计证据 审计教研室 2019-1-31 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 2 审计证据 1、审计证据的性质 2、审计程序 3、函证 4、分析程序 2019-1-31 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 3 审计证据 1、审计证据的性质 （1）审计证据的定义及其分类 审计证据，是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 （审计准则第1301号《审计证据》） 审计证据的分类 2019-1-31 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 4 审计证据 2.审计证据的分类 （1）会计记录所含有的信息 1）依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。 2）根据财务报表审计的总体目标（教材1.3），注册会计师对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，这里的“错报”主要是注册会计师通过实质性程序所获取的“会计记录所含有的信息”，强调“错报”在哪里。 2019-1-31 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 5 审计证据 2审计证据的分类 （2）其他信息 1）会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 2）注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估重大错报风险的审计证据、了解内部控制时所获取的“预期控制有效”的审计证据，控制测试时所获取的“控制运行有效性”的审计证据等，这些更多属于“其他信息”。其他信息的审计证据强调如何识别“错报”。 2019-1-31 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 6 审计证据 2.审计证据的分类 （3）两类审计证据缺一不可 财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可，具体地说： 1）如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行（强调“错报”在哪里）； 2）如果没有其他信息，可能无法识别重大错报风险（强调如何识别“错报”）； 3）只有将财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。 2019-1-31 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 7 审计证据 1、审计证据的性质 审计证据的充分性与适当性 充分性：是对审计证据数量的衡量，主要与CPA确定的样本量有关。获取的审计证据应当充分，足以将与每个重要认定相关的审计风险限制在可接受的水平。 CPA获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响（重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多），并受审计证据的质量的影响。 注意：CPA 紧靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 8 审计证据 1、审计证据的性质 审计证据的充分性与适当性 适当性：是对审计证据的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 审计证据的相关性：审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑 的相关认定之间的逻辑联系。详见教材44页的例子。 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 控制测试旨在评价内部控制在防止或者发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。 实质性程序旨在发现认定层次重大错报，包括细节测试和实质性分析程序 9 审计证据 1、审计证据的性质 审计证据的充分性与适当性 审计证据的可靠性：证据的可信程度。例如：CPA 亲自检查存货所获得证据，要比被审计单位管理层提供的存货数据更加可靠。 判断审计证据的可靠性依据的原则：第一，从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。第二，内控有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠。第三，直接获取比间接获取的审计证据更可靠。第四，以文件、记录形式存在的审计证据比口头证据更可靠。第五，原件审计证据比复印件证据更可靠。 10 审计证据 1、审计证据的性质 审计证据的充分性与适当性 充分性与适当性的关系：充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。 评价充分性和适当性时的特殊考虑：① 对文件记录可靠性的考虑；② 使用被审计单位生成信息时的考虑；③证据相互矛盾时的考虑；④ 获取审计证据时对成本的考虑。 2019-1-31 11 （三）审计证据 2、审计程序 （1）