中央财大课件—增值税纳税筹划.pptVIP

* * / 121 3.6 增值税其他规定的纳税筹划 1.以旧货投资的增值税筹划 [案例3—19] 以旧货投资的增值税筹划 长江机械有限公司为增值税一般纳税人，某年5月有一批账面净值共计550万元的积压物资需要处理，积压物资包括：一是用过的出租固定资产45万元；已使用过的账面价值35万元的数控机床一台；已使用过的其它固定资产70万元（账面原值100万元）；流动资产400万元。经过评估，以上资产价格分别为：40万元、30万元、50万元和380万元，合计为500万元（含税价）。 * * / 121 如何处理这部分积压物资，可有两个方案： 第一方案，公司直接组织人员以评估价格进行销售； 第二方案，按评估价降价10%作为资本，投资组建旧货经营公司（以下简称旧货公司），旧货公司再按原评估价格销售这批旧货。 对两个方案的分析如下： 第一方案，根据税收政策规定，应该按照规定的税率缴纳增值税，长江公司应缴的增值税为： 500÷（1+17%）×17% = 72.65（万元） * * / 121 第二方案，长江公司将500万元旧货折价10%以含税价格450万元投资组建一个新的旧货公司。作为长江公司，销售货物应按17%税率缴纳增值税，应缴增值税为： 500×（1—10%）÷（1+17%）×17% = 65.38（万元） 但是，新建的旧货公司再按照评估价格500万元销售这批旧货时，又是一次销售行为，仍然要缴纳一次增值税，应缴的增值税为： 500÷（1+4%）×2% =9.62（万元） 两个环节共缴增值税75万元（65.38+9.62）。 * * / 121 分析以上两个方案可以看出，第二方案不仅没有降低企业税负，反而使企业多缴4万多元的增值税。但是，仔细分析，却可以发现，第二方案实际上提出了一个纳税筹划的思路。假如，长江公司将资产再进一步降低价格投资组建新的旧货公司，则会在总体销售收入不变的前提下实现税收负担下降的目标。假设以评估价格70%的价格（折价30%）投资组建旧货公司，我们将此方案称为第三方案。 * * / 121 则第三方案分析计算如下： 长江公司在以比评估价低30%的价格投资组建新的旧货公司时，应缴增值税为： 500×（1—30%）÷（1+17%）×17% = 50.85（万元） 旧货公司以原评估价销售这笔旧货时应缴纳的增值税为9.62万元， 两个环节共缴增值税60.47万元（50.85+9.62） 通过以上筹划，长江公司处理这批旧货可以减少增值税4.91万元（65.38—60.47）。 * * / 121 从上述分析中，可以看出，掌握好降价的幅度是旧货税收筹划的关键所在。仅从增值税角度讲，降价的幅度应掌握在：利用旧货投资组建旧货公司之后的总体税负不超过企业自己处理这批旧货的税收负担，按照本例题的数据，我们可以设定如下方程：（T为折价比率） 500×（1—T）÷（1+17%）×17%+500÷（1+4%）×2% 500÷（1+17%）×17% 解方程，得T 13.24% * * / 121 即是说，只有当长江公司以低于评估价格13.24%的销售价格投资组建旧货经营公司时，长江公司与旧货公司的增值税合计数才可能小于长江公司自己以评估价格直接销售处理这批旧货应缴纳的增值税，从而产生节税效应。 当然，单独投资成立一个旧货公司，还会增加企业的管理成本，例如增加登记费、年检费等注册费用。从企业内部管理角度讲，增加了一个机构也会相应增加人员工资、日常办公经费等管理费用，这些都应在筹划时统筹考虑计算。 * * / 121 2.融资租赁的纳税筹划 《国家税务总局关于融资租业务征收流转税问题的通知》[2000]规定：对经过中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁财产的所有权是否转让给承租方，均以5%的税率计算缴纳营业税。 其他单位从事的融资租赁业务，租赁财产的所有权转让给承租方的，征收增值税，不征收营业税；租赁财产的所有权不转让给承租方的，征收营业税，不征收增值税。 根据上述规定，纳税人在进行融资租赁业务时，合同规定的条款不同，所适用的税种就会有所区别，实际税收负担也会相应有所差异。 * * / 121 [案例3—20] 融资租赁的纳税筹划 甲公司是商业流通企业，兼营融资租赁业务（未经中国人民银行批准）。某年某月，甲公司按照乙公司所要求的规格、型号、性能等条件购入一台大型设备，取得增值税专用发票上注明的价款是500万元，增值税税款85万元，该设备预计使用年限为10年（城市维护建设税适用税率7%，教育费附加费率3%）。为操作这笔业务，双方设计两个方案：第一方案，租期10年，租赁期满后，设备所有权归乙公司，租金总额10