成本管理会计教学资料：第3章制造业生产经营费用的核算（s）.pptVIP

1、确定材料费用的归集对象 确定材料费用的归集对象，也就是确定材料费用的承担者，即确定材料费用应分配记入的账户及其有关的成本（或费用）项目。 （1）直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的大额辅助材料，应直接或分配记入产品生产成本明细账“直接材料”成本项目中。 （2）用于产品生产，有助于产品形成的小额辅助材料以及基本生产车间的机物料消耗应记入“制造费用”明细账“机物料消耗”费用项目中。 （3）辅助生产车间的各种材料费用，原则上应比照基本生产车间进行处理，但可采用简化方法，全部计入“辅助生产成本”明细账“原材料”费用项目中。 （4）销售过程中领用的各种材料应归集在“销售费用”明细账中“包装费”等有关费用项目中。 （5）行政管理部门管理和组织生产经营活动所领用的各种材料费用记入“管理费用”明细账“物料消耗”费用项目中。 2、材料费用的归集 原材料费用的归集分为直接归集和间接归集。 （1）直接归集 材料费用的直接归集，是指可根据材料的用途具体明确确定原材料费用归集于哪一总账户及哪一明细账户。 （2）间接归集 材料费用的间接归集，是指不能从领料凭证直接确定原材料费用为哪一产品的实际耗用，而需选用适当的分配方法分配，方可归集于某一总账及其所属明细账。例如，同一车间生产几种产品，其共同领用的同一种材料，归集时需分配计入各种产品成本。 人工费用的归集也分为直接归集和分配归集。 1、直接归集 如果车间只生产一种产品的生产工人的人工费用，或生产多种产品的生产工人计件工资，可按发生地点和用途直接归集。即根据审核后的工资费用凭证（如职工薪酬结算单或职工薪酬结算汇总表）编制记账凭证和登记有关账户。 2、分配归集 生产多种产品的车间，其生产工人的计时工资，以及工资总额中的奖金、津贴和补贴、特殊情况下支付的工资，通常都不能根据工资结算原始凭证确定计入哪一产品，而需要通过一定的分配方法，方可将人工费用归集于有关账户及其所属明细账。 思考题 1、分配间接成本的标准有哪几类？ 2、材料费用分配有哪些基本方法？ 3、简要说明辅助生产费用分配的特点？ 4、辅助生产费用分配有哪些方法？说明各种分配方法的特点、优缺点及适用性。 5、制造费用有哪些分配方法？说明各种分配方法应用的前提条件。 6、简要说明预定分配率的特点及其优缺点。 7、可修复废品损失与不可修复废品损失在核算上有何不同？ 非生产损失:主要是由于企业经营管理或其他原因造成 的损失。 生产损失:指在产品生产过程中或由于生产原因而发生 的各种损失。 生产损耗 自然损耗 生产废料 边角余料 废品损失 停工损失 第四节 生产损失的核算 第四节 生产损失的核算 一. 废品损失的归集和分配 二. 停工损失的归集和分配 废品及分类 废品损失及核算范围 废品损失的归集与分配 一. 废品损失的归集与分配 废品是指由于生产原因造成的质量不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。包括生产过程中发现的废品和入库后发现的废品。 废品的分类 按废品产生的原因分： （1）料废：由于材料原因造成的废品； （2）工废：由于加工原因造成的废品。 废品及分类 按报废程度和修复价值分： （1）可修复废品 可修复废品是指技术上、工艺上可以修复，而且所支付的修复费用在经济上合算的废品。 （2）不可修复废品 不可修复废品是指技术上、工艺上不可修复，或者虽然技术上可以修复，但所支付的修复费用在经济上不合算的废品。 废品损失是指在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。 报废损失是指不可修复废品的生产成本扣除回收的材料和废料价值后的损失。 修复费用是指可修复废品在返修过程中所发生的修复费用。 下列各项损失不属于废品损失的核算范围： （1）降价出售不合格产品的降价损失 销售费用 （2）产品入库后因管理不善而损坏变质的损失 管理费用 （3）实行包修、包退、包换的“三包”企业，产品出售以后发现的废品所发生的一切损失 销售费用 废品损失及核算范围 若企业不单独核算废品损失（不设“废品损失”账户） 不可修复废品：在产量中扣除废品数量； 可修复废品的修理费用：入“基本生产成本”相应的成本项目； 废品残料：入原材料账户； 若企业单独核算废品损失 ①要设置“废品损失-- X产品”账户 ②要在“生产成本-基本生产成本—X产品”会计明细账 户中增设“废品损失”的成本项目。 不可修复废品的账务处理 结转不可修复废品的生产成本： 借：废品损失—X产品 贷：生产成本-基本生产成本—X产品 回收不可修复废品的残料： 借：原材