对我国偷逃增值税现象的思考.doc

PAGE PAGE 1 中南大学网络教育学院专科毕业大作业 学习中心：常德学习中心 专 业：会计学 学生姓名： 徐雅兰 学 号： 评定成绩： 评阅教师： 对我国企业偷逃增值税现象的分析与思考 摘　要：市场经济体制的建立和完善需要一个过程.在这一过程中,出现了一些企业偷逃增值税的现象,这不但直接破坏了国家的税收政策和税收管理,而且严重干扰了社会经济秩序.这里针对这些企业在经营中所运用的虚增进项税额、少计销项税额,或者通过账外经营和转移价外收入等不同的偷逃增值税手段进行分析,归纳总结出了其识别的方法,并在此基础上提出了相应的审计对策. 如何治理及防范增值税的偷逃，这是保障国家财政收入的需要，也是社会主义经济健康发展的必然要求 （一）偷逃税的概念 偷税是指纳税人采取以下欺诈手段故意不缴或者少缴应纳税款的行为： (1)伪造、变造、隐匿、销毁账簿、记账凭证； (2)在账簿上多列支出或者不列、少列收入； (3)经税务机关通知申报而拒不申报； (4)进行虚假纳税申报。 （二）偷逃税的手段 偷税的基本特征是纳税人有意少纳税或不纳税，表现为纳税人有意识地违反税收法规，用隐瞒或欺骗等手段逃避纳税义务或减轻纳税义务。 1、少计销项税 (1)把销售产品等含税收入票据压下来不做帐，推迟申报纳税。 (2)把销售产品等含税收入留存，以偷逃增值税。 (3)把销售产品等含税收入不做收入和应交税进账，而是冲减生产成本、制造费用、销售费用，管理、财务费用、在建工程、递延资产、待摊费用等支出，不申报纳税。 (4)把销售产品等含税收入不做收入和应交税费进账，而是放在应付账款、预收账款、其他应付款等账上，不申报纳税。 (5)按低于规定的税率计提销项税，以偷逃增值税。 (6)自产自用不视同销货计提销项税等。 2、虚增进项税 (1)没有购进货物，开具假的购进货物增值税发票，虚增进项税。 (2)虚开货物进价，多计进项税。 (3)因进货退回的增值税不从进项税中扣减。 (4)购进货物未按规定取得或保存增值税扣税凭据，而推算进项税申报折扣。 (5)购入用于非应税项目、免税项目及集体福利或个人消费的货物，将其进入进项税申报折扣等。 （三）偷逃税的原因 1、主观原因 (1)有部分人的法制意识、法制观念比较淡薄，依法纳税意识尚不成熟。有时我们的纳税人不仅是纳税意识淡薄，纳税观念甚至也是错误的。就纳税筹划而言，这绝不是让纳税人尽量去钻税法的漏洞而是让纳税人享受自己可以享受的优惠等，而税务机关则根据税法实际执行情况对税法不断进行修改，最后完善税法，给予纳税人合理负担。 (2)说到底，一切的逃税行为都是利益的驱使。对于税收“取之于民用之于民”的道理纳税人恐怕还未能接受，因此纳税时不免有些抵触情绪。这主要也和成本利益不是一一配比有很大关系。如果能让纳税人明白，国家受到的税款为纳税人建立了一个更好的市场竞争环境，也让他们可以获益更多，那他们也就不会铤而走险了。 2、客观原因 从增值税制度本身来看。当一种制度屡屡出现问题时，就需要分析和剖析问题。 (1)一般纳税人和小规模纳税人，营业税纳税人在使用增值税专用发票上存在不平等待遇，向小规模纳税人和营业税纳税人购货时不能抵扣或不能全部抵扣进项税款，引发了增值税发票链条的中断和使用上的混乱； (2)增值税一般仅针对增值部分征收税款，商品流通企业利用经营方式的灵活多变性，采用直销、分销、代销等多种方式，使得商品价格平进出，进销一价，为其偷逃税款提供了机会； (3)我们目前的征管手段还停留在一个相对初级的管理水平上，基本上是手工业工作方式。稽查部门的稽查过程行为还比较单一，与其他征管部门缺乏有效的配合，大量经济信息不能广泛迅速搜集。稽查部门只能在茫茫的选案对象中随意选取偷税对象，消耗税务部门大量的人力、物力。 (4)增值税似乎是一项好制度，但一放到实践中，就不是这样了，要设计针对实际的税制，又是在幅员辽阔的中国，各种各样的特殊就出现了。我认为，正是这些特殊让偷逃有了实现的可能。譬如一般纳税人与小规模纳税人的区别，这就导致了抵扣链条的断裂。小规模纳税人因为无法开具增值税发票，所以在买卖中和可开具增值税专用发票的一般纳税人比处于劣势，为了吸引顾客等原因，很可能会出现代开发票等违法行为，而他自己的这笔收入又可以逃避增值税。当小规模纳税人到一般纳税人处购买商品时，由于无法抵扣进项税额，他很可能不要发票，这就使得作为卖方的一般纳税人可以逃避此笔销项税额。另外，增值税法中还有很多其他的优惠规定等，例如对农业，提供大部分劳务等许多经营范围不征收增值税，由于抵扣链条断裂，使得我国税法在规定增值税进项税额抵扣时，不得不在抵扣链条的起始端补充