营改增企业所得税管理的.doc

营改增后企业所得税管理的实践与思考 章海春 俞纬 营改增试点工作的全面推开，使国税部门企业所得税管户快速增加，对企业所得税征收管理提出了更高要求，带来了更大挑战。税务机关需强化制度建设、创新管理方式、增强技术手段，使营改增后企业所得税管理向制度化、科学化、精细化迈进。 一、营改增企业所得税管理面临的问题 （一）行业机制不健全，运行漏洞多。一是营改增企业普遍存在财务核算不健全、财务管理不规范等问题，纳税申报质量不高。自2014年先期纳入试点以来，2014年一季度上饶市营改增行业零负申报率高达74%，零负申报率明显异常。二是营改增企业税收违法隐患较普遍。普遍存在虚列成本费用，增值税与所得税不相匹配、所得税税负偏低等问题。上饶市2014年一季度营改增行业企业所得税税负率仅为0.3%，大大低于非营改增行业税负。 （二）管理方式不精细，征收质效低。传统的企业所得税管理模式，不区分纳税人性质、行业、规模大小，日常管理内容一般只停留在政策事项层面，案头工作较多，没有充分采集涉税信息，进行综合利用和比对分析，精细化管理不深不透，制约了管理效率，所得税征收质量明显不高。 （三）人员配备不充足，征管难度大。一是新增户多，税收管理员少。截至2015年12月底，上饶市在册登记营改增纳税人5.3万户，而全市征管、税源管理、评估稽查的一线总人数666人，人均管户近80户。营改增企业的大量增加与当前国税部门征管力量薄弱的矛盾日益突出。二是所得税管理机制不合理。基层税务机关没有设置专门的所得税管理机构，所得税事宜基本上依靠税政部门兼管，税政部门往往由于对口部门多、业务繁杂，致使在所得税管理方面投入的精力有限。 （四）模型体系不完善，潜在风险高。营改增新增行业多，管理经验缺乏。国税部门对于营改增行业的特点、经营模式、收入和成本构成、税收征管的重点和薄弱环节都不甚了解，对如何运用税收政策加强对营改增行业管理缺乏必要的管理经验。营改增行业未形成统一、完整的风险分析指标和模型体系，对数据的分析和挖掘不够深入，数据的采集、整合、分析、利用的一体化工作机制未完全建立，同时营改增行业涉税信息的准确性和完整性不够，导致行业风险管理的质量不高。 二、主要应对措施 （一）加大宣传力度，提升税法遵从意识。上饶国税通过网络、国税课堂、微信群等多种方式开展营改增相关税收政策的宣传，同时对企业财务人员开展纳税申报培训，提高企业的纳税申报质量。如交通运输业改进挂靠车辆原有的松散、粗放管理模式，将挂靠车辆的收支统一纳入企业账务进行核算，以适应营改增政策变化带来的影响，降低营改增带来的实际税负增加的可能性。同时加大对营改增行业税收违法行为查处力度，共查补企业所得税款96万元，降低了营改增行业涉税风险，促使企业主动加强财务核算，纳税人税法遵从度得到了有效提高。 （二）完善机制手段，实行行业分类管理。对依照规定设置账簿、财务制度健全、准确核算成本费用、收入费用凭证真实齐全的实行查账征收；对应当设置但未设置账簿的，虽设置账簿但账目混乱或凭证残缺不全难以查账的，未按照规定的期限办理纳税申报，申报的计税依据明显偏低又无正当理由的，实行核定征收。结合上饶市行业发展状况，对实行核定征收的企业采取定率征收，按月预征，交通运输业按8%核定应税所得率，现代服务业按16%核定应税所得率。实行分类管理后，2016年一季度营改增企业入库所得税2903万元，较分类管理前的2014年一季度增长了5.24倍，所得税税负率由0.9%提高到1.56%，提高了0.66个百分点。 （三）强化管理力度，积极提高运行效能。一是加强所得税管理队伍建设。定期开展营改增企业所得税管理培训，提高税管员的业务素质，切实发挥绩效考核作用，督促税管员履行好岗位职责。二是加强营改增企业动态监管，重点关注核定征收企业，按月采集汇总企业名单和征收方式等信息，严格日常征管检查和汇算清缴审核，对符合查账征收条件的纳税人及时调整征收方式。三是按照营改增行业特点针对性开展行业管理。对建筑业主要加强应税票据和承包人的管理；对交通运输业加强车辆信息管理以及实际运输能力与代开发票金额情况的比对；对现代服务业加强企业管理费用中的工资薪金项目支出和高技术无形资产等方面的管理。通过加大管理力度，营改增行业零负申报率从74%降低到了18%，虚假申报的情况得到了有效遏制。 （四）健全管理模型，降低行业管理风险。一是以企业所得税管理应用系统为依托，设定营改增企业收入变动率、增值税和企业所得税收入差异率、增值税税负与企业所得税税负弹性系数、行业税负预警偏离度、户籍变动异常情况等风险监控指标，建立“户籍管理-税种管理-财务评估-征收方式确定-税负监控-疑点排查”流程控管体系，加强数据分析比对和管理流程控管，初步形成了营改增行业管理模型。二是强化营改增企业信息采集，按照统一规范