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广西广播电视大学远程开放教育会计学本科会计制度设计 导 学 第二单元 第六章 应收及预付业务 会计制度的设计 本章要求了解应收及预付业务内部控制和核算方法的内容、特点与目标，理解并能够应用应收及预付业务内部控制方法与核算方法的设计原理。本章主要讨论二个问题。 一应收及预付业务的内容与会计制度设计的目标（识记） （一） 应收及预付业务的内容及特点 应收账款 应收票据 应收股利 应收利息 其他应收款 预付帐款 应收及预付款是企业一项重要的流动资产，它能否及时、如数收回，直接影响到企业资金的周转速度和企业资产的安全性，甚至关系到企业的生存与发展。应收及预付款是企业一项风险最大的资产。应收及预付款的这一特点决定了其会计制度设计的目标。 （二）应收及预付款会计制度设计的目标 1、缩短收帐期限，尽可能避免坏帐损失。 2、防范职务舞弊，保证应收及预付款的安全。 3、保证在资产负债表上如实恰当地披露。 二应收及预付业务内部控制方法的设计 （一）应收帐款业务内部控制方法的设计 1、制定科学的信用政策 信用期间 信用标准 现金折扣政策 （1）信用期间——企业给予顾客的付款期限。 ①信用期长短对企业的利弊。 ②信用期确定的方法。 （2）信用标准——指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。顾客是否具备条件，可通过5C系统来衡量顾客的信用品质。 5C系统包括 ?品 质 ?能 力 ?资 本 ?抵 押 ?条 件 （3）现金折扣政策 现金折扣是企业为了鼓励顾客在一定期限内尽早偿还货款而对其付款总额给予一定比例的扣减。可按2/10 、 1/20 、 h/30 来表示。采用什么程度的现金折扣，要与信用期间结合起来考虑。 2、建立规范的应收帐款对帐制度 （1）对帐工作应由独立于销售部门的财会部门操作。 （2）在对帐时间上应有规范的定期日，对特殊情况，如销售人员的变动，客户交易的变更， 发现客户有异常现象等，应随时与客户对帐。 （3）设计符合销售和收款管理要求的标准对帐单。表6—1 3、建立严格的应收帐款收帐监督制度 （1）收回情况的监督 设计帐龄分析表（表6—2）分析应收帐款在外的天数。利用帐龄分析表，企业可以了解到以下的情况： ①有多少欠款尚在信用期内。 ②有多少欠款超过信用期，欠款逾期的长短及其比例，有多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏帐。 （2）收帐政策的制定 ①对过期较短的顾客，不过多地打扰，以免将来失去这一市场。 ②对过期稍长的顾客，可措辞婉转发函催款。 ③对过期较长的顾客，频繁地以信件催款并电话催询。 ④对过期很长的顾客，催款的措辞严厉，有必要时提请诉讼等。 ⑤对催款的费用支出，还应测算其经济上是否合算。 4、坏帐损失责任追究制度 企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任，并根据责任人的责任范围和失职程度给予经济处罚。 5、建立科学的应收帐款会计管理制度 （1）确认应收帐款必须以核准的销售发票和发运单、出库单为依据。 （2）定期编制应收帐款明细余额核对表，并将该表与客户核对，编表人员不能同时担任记录和调整应收帐款的工作。 （3）应收帐款总帐和明细帐的余额应定期核对。 （4）信贷部门定期编制应收帐款分析表，从中分析出是否存在虚列或不能收回的应收帐款。 （5）选择专人对应收帐款帐龄长的客户进行催收，以保证公司债权得以收回。 6、坏帐损失会计政策的选择 （1）年终，企业对应收帐款进行全面检查，预计各项应收帐款可能发生的坏帐。 （2）企业只能采用备抵法核算坏帐损失，其具体方法由企业自行决定。 （3）坏帐准备提取方法一经确定，不得随意变更。 （4）企业在确定坏帐提取率时，应根据企业以往的经验，债务单位的实际财务状况和现金流量情况，以及其他相关信息合理地估计。