内部审计--审计目标与审计范围.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 审计 贸经系 王生根 　“两个凡是”，凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料，均属于会计报表的审计范围。具体来说，包括以下三个方面的内容： （1）确定基础性会计记录和其他资料中所包含的信息是否可靠，是否能够成为编制会计报表的基础。注册会计师的判断可采用以下两种：结合“第六章审计证据与审计工作底稿—第一节审计证据—三审计证据的获取--（八）审计程序的分类” 审计 贸经系 王生根 ①符合性测试，即对被审计单位与生成会计信息有关的内部控制设计和执行的有效性进行了解，并对该内部控制是否得到一贯遵循加以测试。通过对内部控制的了解和测试，注册会计师一方面可以初步评价被审计单位提供的基础性会计记录等资料的可靠性和充分性；另一方面可以据此确定其他审计程序的性质、范围和实施时间。 审计 贸经系 王生根 ②实质性测试，即在符合性测试的基础上，运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表项目余额进行的实质性测试。实质性测试通常按照会计报表项目或业务循环，采用抽样方法进行。 审计 贸经系 王生根 （2）确定有关信息、资料是否在会计报表中得到恰当的反映。可以通过以下两种方法来衡量： ①将会计报表与其他来源的资料相比较，以了解其中记载的事项和业务是否在会计报表中得到恰当反映； ②参考被审计单位管理人员在编制会计报表时所做的判断，评价会计政策的选择和应用是否符合一贯性原则，评价信息资料的分类方式、表达方式是否恰当。 审计 贸经系 王生根 （3）考虑以下影响注册会计师形成审计结论的因素： ①专业判断的特征。由于判断贯穿于注册会计师工作的全过程，而且注册会计师可能得到的证据有很多是说服性而非结论性的，因此，绝对肯定的审计意见是难以形成的。“第十二章生产循环审计—第四节分析性复核”可以确认，难得糊涂！ 审计 贸经系 王生根 ②由于审计工作的测试性质和其固有的局限性，以及内部控制固有的局限性等因素的影响，在注册会计师形成审计意见时，仍然存在某些重要的错报、漏报未被发现的可能性，亦即存在审计风险。因此，当发现可能存在错误和舞弊的迹象，并可能会因此导致反映严重失实时，注册会计师必须扩大审计程序，以证实问题或排除疑点。 审计 贸经系 王生根 “第四章注册会计师的法律责任—第一节注册会计师法律责任概述—一、会计责任与审计责任”/“第八章内部控制及其测试与评价—第一节内部控制的目标与要素—一、内部控制定义与内部控制目标--（三）有关内部控制的一般考虑” /“第七章审计计划、重要性及审计风险—第二节审计重要性—四、评价审计结果时对重要性的考虑” 审计 贸经系 王生根 ③当审计范围受限时，注册会计师应考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。根据《独立审计具体准则第7号——审计报告》（修订）内容： 　第一、出具保留意见的情形。如果认为会计报表就其整体而言是公允的，因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不致于出具无法表示意见的审计报告。 审计 贸经系 王生根 　第二、出具无法表示意见的情形。如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以致无法对会计报表形成审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。 审计 贸经系 王生根 4．总结 原 则 内 容 方法或因素 凡是与被审计单位会计报表有关的资料 1．确定基础性会计记录和其他资料中所包含的信息是否可靠，是否能够成为编制会计报表的基础 ①符合性测试 ②实质性测试 2．确定有关信息、资料是否在会计报表中得到恰当的反映 ①比较法 ②评价法 凡是与注册会计师审计意见有关的资料 考虑影响注册会计师形成审计结论的因素 ①不存在绝对肯定的审计意见 ②存在审计风险 ③审计范围受限的影响 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 审计 贸经系 王生根 （二）一般审计目标的涵义 1．一般审计目标包括以下九个方面： （1）总体合理性：总体合理性测试的目的，在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重要错报。 （2）真实性：所列余额真实。 （3）完整性：发生的金额均已包括。 （4）所有权：所列金额确属公司。 审计 贸经系 王生根 ☆（5）估价：所列金额均经正确估价和计量。 ☆（6）截止：接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。截止测试的目标是确定交易是否记入恰当的期间。具体见下图： ? 20/12 31/12 10/1（第