资本公积—认股权.PPT

第十四章 潛在普通股與每股盈餘 潛在普通股與每股盈餘 14.1 潛在普通股之會計處理 14.2 員工認股權計畫之會計處理 14.3 每股盈餘簡介 14.4 複雜資本結構之每股盈餘 附錄(一) 可轉換公司債轉換年度利息與股利之歸屬 附錄(二) 每股盈餘之其他問題 14.1 潛在普通股之會計處理 潛在普通股之會計處理 潛在普通股係指一金融商品或其他合約，其持有者得行使權利取得普通股，例如可轉換公司債或可轉換特別股、認股權、認股證或其他類似權利（如買權）。 潛在普通股之會計處理 可轉換公司債 可轉換特別股 認股權與認股證 可轉換公司債 發行可轉換公司債之原因 避免一次大額發行新股使股價下跌。 可轉換公司債之利率通常較一般公司債低，可降低融資成本。 可能因持有者行使轉換權而不必償還到期之本金。 可轉換公司債 可轉換公司債之組成要素 可轉換公司債為同時具有金融負債與權益商品二項組成要素之複合金融商品。 負債組成要素係指不含轉換權之純粹公司債。 權益組成要素係指公司債持有人所享有之轉換權。 可轉換公司債 附賣回權可轉換公司債之定義 係指可轉換公司債附有債券持有人賣回條款，賦予債券持有人得要求發行公司於特定日按特定價格以現金贖回債券之權利。 可轉換公司債 附賣回權可轉換公司債之組成要素 附賣回權可轉換公司債係由公司債、賣回權與轉換權三項要素組合而成。 其中轉換權為權益要素，而公司債與賣回權則因其價值係受同一市場利率之影響，故同屬負債要素。 可轉換公司債 會計處理 發行時之會計處理 流通在外期間之會計處理 債務清償之會計處理 可轉換公司債發行時之會計處理 發行公司應將負債組成要素與權益組成要素分別認列，其原則如下： 應付公司債依公平價值或現值入帳（面額與溢折價分開列示）。 若為附賣回權可轉換公司債，其賣回權應依適當方法決定其公平價值，認列為「交易目的金融負債－賣回權」。 可轉換公司債發行時之會計處理 發行總金額減除負債組成要素之價值即得權益組成要素之價值，應認列為「資本公積－認股權」。 發行時相關交易成本，應按原始認列金額比例分攤至各負債及權益組成要素，除分攤予交易目的金融負債之部分認列為當期費用外，其餘應作為各該要素入帳金額之減少。 【釋例一】 鳳凰公司於X1年1月1日發行五年期之附賣回權可轉換公司債，共得款$1,026,753。該公司債面額$1,000,000，票面利率為4%，每年12月31日付息。公司債合約中規定，自債券發行日起滿六個月後至到期日前六個月止，每張面額$1,000之公司債可以轉換成面額$10之普通股30股，且持有人得於X3年1月1日要求鳳凰公司按115之價格，以現金贖回其所持有之公司債。已知發行當日市場上相同條件之不附賣回權及轉換權公司債之公平價值為$915,753（公平利率6%），以選擇權訂價模式計算賣回權之公平價值為$45,000。試作鳳凰公司X1年1月1日發行公司債之分錄。 【解析】 負債組成要素＝應付公司債＋賣回權 ＝$915,753＋$45,000＝$960,753 轉換權價值＝發行總金額－負債組成要素 ＝$1,026,753－$960,753＝$66,000 X1/1/1 現金 1,026,753 應付公司債折價 84,247 應付公司債 1,000,000 交易目的金融負債－賣回權 45,000 資本公積－認股權 66,000 可轉換公司債流通在外期間之會計處理 公司債溢折價之攤銷 公司債之溢折價，應按利息法於發行日至到期日之期間攤銷之，但如按直線法攤銷結果差異不大時，亦得採用之。 賣回權與轉換權之續後評價 賣回權負債應按公平價值評價，公平價值之變動列為當期損益。 轉換權為權益商品，於發行時決定其價值之後即不再作任何更動。 可轉換公司債流通在外期間之會計處理 賣回期間屆滿日債券持有人未行使賣回權之處理 若當日可換得之普通股市價高於約定賣回價格，則發行公司應將賣回權帳面價值一次轉列「資本公積—認股權」。 若當日可換得之普通股市價不高於約定賣回價格，賣回權負債帳面價值應予沖銷而認列為當期利益。 轉換權逾期失效之處理 發行公司應於轉換權失效