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第12章 税收原则 引例 • 十届人大五次会议表决通过 企业所得税法草案 2 引例：税收原则的发展  税收原则是制定税收政策和税收制度的指导思想，同时也是评价税收政 策好坏、判断税制优劣的标准。  早在自由竞争的资本主义发展阶段，资产阶级经济学家就对税收原则问 题进行了系统的分析，并提出了各种观点，较著名的为亚当·斯密的税收 原则和瓦格纳的税收原则。  亚当·斯密：（1）平等原则；（2 ）确定原则；（3 ）便利原则； （4 ）节约原则。亚当·斯密的税收原则实际上表明了平等和效率两方面 的含义。  德国经济学家阿道夫·瓦格纳在其所著《财政学》一书中，对税收原则问 题阐明了自己的观点，归纳起来有：（1）财政收入原则；（2 ）国民经 济原则；（3 ）社会公平原则；（4 ）税务行政原则。  尽管不同学派的经济学家对税收原则问题存在不同的看法，但对税收原 则的分析一般围绕税收制度、税收与公平、税收与效率等方面进行，从 而形成税收的简化原则、公平原则和效率原则。 3 概要 12.1 税收的公平原则 12.2 税收的效率原则 12.3 最优税收 4 12 .1 税收的公平原则  12.1.1 税收公平的含义  12.1.2 在税制中实现公平  12.1.3 实现横向公平  12.1.4 实现纵向公平 5 12.1.1 税收公平的含义  公平原则被公认为税收的首要原则。这是由于税收是否公平会 影响到政治和社会的稳定，而不仅仅是一个经济问题。  税收公平与否，取决于人们的主观判断  两种原则 • 公平的受益原则  指纳税人的负担取决于其在政府支出中的受益情况 • 林达尔均衡  这一观点在理论上是极易被接受的，但在实践中遇到了问题  这一观点另一个重要局限在于它是以市场的分配是公平的这一假设为前提 的，而在现实中这一前提并不存在  该理论虽在税制实践中不具有普遍意义，却并不排除其在某些个别税种中的 运用。  例如：燃油税与公路养路费的比较 • 公平的支付能力原则  指纳税人的负担取决于其缴纳税收的能力  横向公平：纳税能力相同者缴纳相同的税收  纵向公平：纳税能力较高者缴纳较多的税收 6 12.1.2 在税制中实现公平  受益原则的困难在于很难确定不同群体从公 共项目中的受益程度  为使税制能够贯彻支付能力原则，政府首先 要确定如何测定支付能力。 7  （1）收入 • 收入通常被认为是衡量纳税人支付能力的最佳标准。收入越多，表 明在特定时期内扩大生产和消费以及增添财产的能力越大，税收支 付能力也越大，反之则越小。 • 在实践中，如何界定收入，还有一些问题要解决：一是以单个人的 收入为标准还是以家庭的平均收入为标准。二是以货币收入为标准 还是以经济收入为标准。三是某些支出是否应予扣除。如医疗费用 支出、获得收入所付出的成本费用等是否可扣除，怎样扣除。四是