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第十三章特殊项目和业务的审计  特殊项目的审计：  期初余额的审计；合并会计报表的审计；现金流 量表的审计  特殊业务的审计；  或有事项的审计；期后事项的审计；关联方及其 交易的审计；会计政策及会计估计变更的审计 一、期初余额的审计  期初余额的含义；是审计人员初次接受委托时， 所审计会计报表期初已经存在的余额。  期初余额与首次接受委托相联系；  是被审计单位以前期间交易和事项以及会计处理 的结果；  是上期结转至本期的金额，或受上期期后事项、 会计政策变更等影响，经过调整或重新表述后的 金额。 期初余额的审计目标  审计人员不需要专门对期初余额发表审计意见  但应实施恰当的审计程序，以证实：期初余额不 存在有对本期会计报表发生重大影响的错报或漏 报；上期期初余额已经正确结转至本期，或已经 恰当地重新表述；上期适用的会计政策是否恰 当，是否一贯遵循，变更是否合理；上期期末存 在的或有事项是否已作恰当处理。 期初余额审计的程序  谨慎评估期初余额的重要性水平，确定对本期会 计报表的影响程度，合理确定审计范围；  了解上期会计报表是否经过其它审计机构审计， 了解被审计单位变更会计师事务所的原因；  查阅前任注册会计师的审计工作底稿或在被审计 单位同意的情况下，与前任注册会计师联系获取 审计证据； 期初余额的审计程序  关注因为前期交易而产生，在本期会计报表中容 易错报、漏报的项目，如或有事项、资产负债表 日后事项等；  了解上期选用的会计政策及重要的会计估计，确 认本期是否发生变更，变更是否合理，调整是否 恰当。 期初余额对审计意见的影响  如果期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但无 法获取充分恰当的审计证据，注册会计师应对本期报表 发表保留意见或无法表示意见。  如果期初余额存在严重影响本期会计报表的错报漏报， 注册会计师应对本期报表发表保留意见或否定意见。  如果前任注册会计师发表了带说明段的审计意见，注册 会计师应考虑影响是否消除并恰当反映。 二、合并报表的审计  一、合并范围：包括母公司以及直接、间接或以 直接与间接方式合计拥有50% 以上权益性资本的 企业、被母公司控制的被投资企业。所谓“控制” 为；执有被投资企业50% 以上表决权、有权任命 公司董事会的多数成员、有权控制公司的财务和 经营决策、在公司董事会有半数以上的投票权。  二、合并基础：统一母子公司的会计报表决算 日、会计期间、会计政策及货币计量。 合并报表审计目标  1）确定合并会计报表的合并范围是否正确、完 整；（2 ）合并会计报表的合并基础是否正确、 完整；（3 ）合并会计报表的合并结果是否正 确； （4 ）合并会计报表及附注各项目的披露是否恰 当 合并报表的审计程序  审核合并范围是否真实合理；  审核合并报表的编制基础是否正确、合法；  审核合并的结果是否正确：检查母公司长期股权投资与 子公司所有者权益的抵消分录及合并价差是否正确；母 公司与子公司债权、债务的抵消分录是否正确；内部交 易形成的期末存货和固定资产所包含的未实现损益的抵 消是否正确；母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 是否正确；连续编制合并报表的抵消分录是否正确。 合并报表审计程序  对合并报表中的少数股东权益、少数股东损益、 合并价差、外币报表折算差额的形成原因、摊销 情况予以审计；  检查特殊公司的编制是否恰当；  审查合并现金流量表的编制是否恰当；  检查合并报表及附注对各项目的披露是否充分。 三、现金流量表的审计  一、现金的含义：库存现金及可随时支付的存款  二、现金等价物的含义：企业执有的期限短、流 动性强、易于转换为已知金额、价值变动风险小 的短期债券投资。  三个月内的商业汇票、股