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2.内部权益性投资收益的抵销 借：投资收益（投资方本期内部权益性投资收益） 少数股东损益（子公司当期净利润×少数股东持股比例） 未分配利润——年初（子公司年初未分配利润） 贷：提取盈余公积（子公司当期提取的盈余公积） 应付股利（子公司当期向投资者分配的利润） 未分配利润——年末（子公司期末未分配利润） 【例4.5】东方公司（母公司）对所属非全资子公司——西北公司的权益性资本投资为28000元，拥有该子公司80%的股份；东方公司本期投资收益7520元；子公司期末所有者权益合计为33000元。有关项目的具体数据如表4-4所示；子公司当期净利润为9400元，提取盈余公积1500元，向投资者分配股利7500元。 要求：综合抵销内部权益性资本投资事项。 【解答】 第一步，内部资本投资与子公司所有者权益的抵销。先计算商誉和少数股东权益。 商誉=28000－33000×80%=1600（元） 少数股东权益=33000×（1－80%）=6600（元） 编制抵销分录如下。 借：实收资本 26000 资本公积 4000 盈余公积 2000 未分配利润——年末 1000 商誉 1600 贷：长期股权投资 28000 少数股东权益 6600 第二步，内部投资收益的抵销。子公司当期实现净利润9400元，计算少数股东损益和内部权益性投资收益。 少数股东损益=9400×（1－80%）=1880（元） 母公司内部权益性投资收益=9400×80%=7520（元） 编制抵销分录如下。 借：投资收益 7520 少数股东权益 1880 未分配利润——年初 660 贷：利润分配——提取盈余公积 1500 ——应付股利 7500 未分配利润——年末 1000 编制合并工作底稿如表4-4所示。 4.6 往来性内部会计事项的抵销 4.6.1往来性内部会计事项的特点 往来性的内部会计事项指企业集团内各成员企业之间的债权、债务，债权人和债务人都只涉及集团内的成员企业，不涉及集团外的会计主体。往来性内部会计事项有以下几个主要特点。 （1）往来性内部会计事项一般是由内部交易和内部借贷等会事项引起的，它从属于这些内部会计事项。 （2）往来性内部会计事项涉及的债权人和债务人都是集团内的有关成员企业，债权人与债务人在集团内一一对应，是一种集团的内部往来，不涉及集团外的会计主体。 （3）往来性内部会计事项的债权与债务总额一般会相等，在会计报表合并时正好互相抵销。 （4）往来性内部会计事项具有一定的转化性，可以转化为外部往来性会计事项 。 4.6.2内部应收与应付账款的抵销 内部应收与应付账款涉及的债权成员企业借记“应收账款”，涉及的债务成员企业贷记“应付账款”。在其个别资产负债表上，既反映内部债权，又反映内部债务。从企业集团角度观察，这种应收与应付往来属于内部资金调拨和转移，不会引起企业集团债权表与债务的增加，应该等量冲销这些内部应收与应付的债权与债务。抵销分录为借记“应付账款”,贷记“应收账款”。 上述抵销分录只抵销期末存量，仅就合并期期末尚未消失的内部应收与应付账款的余额进行抵销，该余额可能是本期发生与清偿终结所带来的，也可能是上期结转过来的，还可能是两者的综合。上述抵销分录并不抵销本期流量，即不抵销本合并期内部应收与应付账款的发生额，尤其是不涉及本合并期已经清偿终结的内部应收与应付账款。了解这一点，将有助于理解抵销内部应收与应付账款的金额有时并不等于抵销其发生额或净发生额这个道理。 根据合并报表的有关资料，按内部会计事项的内容编制