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第三节 利润 （一）营业外收入的核算 营业外收入：非日常活动中形成的利得。 包括：非流动资产处置利得、盘盈利得、罚款利得、捐赠利得、确实无法支付的应付账款等 例：基地公司与光明公司签订购货合同购买货物。合同的违约责任规定：如一方违约，违约方需要按货款5%支付违约金（货款为500 000元）。光明公司因其他原因导致无法交货，因此，向基地公司支付违约金。 收到的违约金=500 000×5%=25000元 借 银行存款 25000 贷 营业外收入 25000 练习： A公司收到B公司捐赠的无形资产一个，公允价值为10000元、小汽车一台，公允价值为200 000元。 借 无形资产 10000 固定资产 200000 贷 营业外收入 210000 （二）营业外支出 营业外支出：非日常活动中发生的损失。 包括：处置非流动资产损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠、非常损失等 例：公司将拥有的一项非专利技术出售，取得价款800 000元，应交营业税40 000元，该非专利技术的账面余额为900 000元，累计摊销100 000元，未计提减值准备。 借 银行存款 800 000 累计摊销 100 000 营业外支出 40 000 贷 无形资产 900 000 应交税费—应交营业税 40 000 练习：收到税务局机关开出的税收处罚通知书，是本公司未按期纳税所要缴纳的罚款70 000元，罚款已通过银行转账支付 借 营业外支出 70 000 贷 银行存款 70 000 差异： 永久性差异 以后不会转回 暂时性差异 以后会转回 暂时性差异 由于会计税前利润与纳税所得额之间的计算时间不一致而产生的差异。 该差异在当期发生，会在以后转回。因此，最终是没有差异的 内容：固定资产折旧、各项减值准备等 练习： A公司2008年年初未分配利润贷方余额30 000元，当年主营业务收入为200 000元，主营业务成本40 000元，管理费用10 000元，财务费用20 000元，销售费用30 000元，利润总额中包含国债利息收入2万，罚款1万。所得税率25％，公司按10%提取法定盈余公积，20%提取任意盈余公积， 1、结转损益类收、支； 2、计算利润总额； 3、计提、结转所得税； 4、计算净利润； 5、结转本年利润； 6、提取盈余公积； 7、结转利润分配明细科目； 8、计算年终未分配利润余额 （1）利润分配的含义： 指企业将净利润按国家有关规定和投资人的决议，对各方利益人进行分配的过程。 本年实现的净利润＋年初未分配利润(或减去年初未弥补的亏损) 3、利润分配的核算 可供分配的利润＝ 弥补以前年度亏损 提取盈余公积 向投资者分配利润 年终未分配利润的结转 （不用单独编制会计分录） 综合练习 【练】A公司2008年年初未分配利润贷方余额30 000元，当年主营业务收入为200 000元，主营业务成本40 000元，管理费用10 000元，财务费用20 000元，销售费用30 000元，无调整事项，所得税率25％，公司按10%提取法定盈余公积，20%提取任意盈余公积。 1、结转损益类收入； 借：主营业务收入 200 000 贷：本年利润 200 000 2、结转损益类费用； 借：本年利润 100 000 贷：主营业务成本 40 000 管理费用 10 000 财务费用 20 000 销售费用 30 000 3、计提、结转所得税； 所得税费用＝100 000*25％＝25 000 借：所得税费用 25 000 贷：应交税费－应交所得税 25 000 借：本年利润 25 000 贷：所得税费用 25 000 4、计算净利润；