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- PAGE 2 - 一些账户核算的补充介绍 一、工业企业产品成本核算简要介绍 产品成本是工业企业生产经营过程的中心环节。为了正确归集分配生产费用，计算产品成本，应当设置“生产成本”、“制造费用”和“库存商品”等账户。 1.“生产成本”账户。 该账户用来核算产品成本生产过程中所发生的一切费用，确定产品实际生产成本。借方核算因生产产品而发生的生产费用，贷方登记已完工的实际生产成本，期末借方余额表示尚未完工的在产品的生产费用。为了具体核算各种产品的实际成本，还应按产品品种分别设置明细账，进行生产成本明细分类核算。常设的科目是“生产成本—基本生产成本—××产品”、“生产成本—辅助生产成本”。 2.“制造费用”账户。 该账户是用来归集和分配生产车间组织和管理生产而发生的各项间接费用的，如车间管理人员工资、福利费、办公费、和折旧费等。借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记分配计入生产成本的制造费用，期末结转后一般没有余额。 3.“库存商品”账户。 制造企业的库存商品主要是产成品（已完工产品），该科目借方核算企业增加的库存商品的实际成本，贷方核算企业减少的库存商品的实际成本‘期末余额在借方，反映企业库存商品的实际成本。 4.常用的会计处理： （1）应该计入产品成本的耗用材料 借：生产成本—基本生产成本—××产品 贷：原材料 （2）应该计入产品成本的直接生产工人工资 借：生产成本—基本生产成本—××产品 贷：应付职工薪酬—工资 —职工福利 （3）企业发生的生产间接费用 借：制造费用 贷：原材料 或，累计折旧 银行存款等 （4）制造费用分配结转 借：生产成本—基本生产成本—××产品 贷：制造费用 （5）完工产品验收入库 借：库存商品—××产品 贷：生产成本—基本生产成本—××产品 二、待摊和预提费用账户的介绍 （1）“待摊费用”账户，属于资产类科目。用来核算企业各种以预付而分期摊销、期限在一年以内的费用。如预付房屋保险费、固定资产修理费等。借方登记已经支付的各项待摊费用，贷方登记应由本期或以后各期分别负担的费用，期末借方余额表示尚未摊销的费用。设置运用“待摊费用”账户是权责发生制的需要。 常用会计分录： 举例：某企业在12月份预付下一年一季度办公房租费6，000元，则 12月份分录为， 借：待摊费用—房租费 6，000 贷：银行存款等 6，000 第二年一季度每月都做一次此分录，进行摊销。 借：管理费用等 2，000（金额为所付总金额的1/3） 贷：待摊费用—房租费 2，000 （2）“预提费用”账户，属于负债类科目。用来核算企业各种预先提取但尚未支付的费用，如预提借款利息、修理费、租金保险费等。贷方登记按一定标准预先提取，计入成本费用的数额，借方登记实际支付的各项费用，期末贷方余额表示已经预提但尚未支付的费用。设置运用“预提费用”账户也是权责发生制的需要。 常用会计分录： 举例：银行一般按季度计算贷款利息，但是企业必须按月核算贷款利息，计入财务费用。某企业在1月份按照惯例自行计算当月应负担的贷款利息为2，000元，因没有银行扣款依据，只能自行预先计入本月费用。 1月份预提分录为， 借：财务费用 2，000 贷：预提费用 2，000 2月份加入还是预提了2，000元，则做法同上。 3月份收到银行书面凭证列示1季度该企业应付贷款利息为5，900元。则3月份的分录是： 借：财务费用 1，900 预提费用 4，000 贷：银行存款 5，900 三、“固定资产清理”账户介绍： 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损等情况，一般要通过“固定资产清理”科目进行核算。该账户借方核算因出售、报废和毁损等原因清理的固定资产的账面净额及其在清理过程中所发生的清理费用，以及结转固定资产清理的净收益等，贷方核算清理取得的收入及结转固定资产清理的净损失；期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。 常见会计分录有： 转入清理时， 借：固定资产清理/累计折旧/固定资产减值准备 贷：固定资产 2.发生清理费用时， 借：固定资产清理 贷：银行存款/应交税费等 3.出售收入和残料时， 借：银行存款/原材料等 贷：固定资产清理 4.保险赔偿时， 借：其他应收款等/银行存款等 贷：固定资产清理 5.清理净损失时， 借：营业外支出 贷：固定资产清理 6.清理净收益时。 借：固定资产清理 贷：营业外收入