成本性态与变动成本法概述.pptVIP

管 理 会 计 第二章 成本性态 与变动成本法 单位固定成本(用a/x表示) 的反比例变动性 2、特点： 变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性 单位变动成本(用b表示)的不变性 补： 成本习性的相关范围 无论是固定成本还是变动成本其特性都是在一定条件下才会呈现出来的。管理会计将这种不会改变固定成本、变动成本性态的有关期间和业务量的特定变动范围称为相关范围。 在相关范围内，不管时间多长，业务量增减变动幅度多大，固定成本总额的不变性和变动成本总额的正比例变动性都将存在。而一旦超出相关范围的约束，就没有所谓的固定成本和变动成本了。 值得注意的是相关范围具有相对性、暂时性、可转化性的特点。 【例题】固定成本与业务量相关范围 已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从20×4年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15 000元，假定A产品为紧俏商品，甲企业决定从20×4年下半年起到20×4年年底（租期内）使月产量达到1 200件。在设备加工能力不变的条件下就必须追加租入2台设备，这样就需追加12 000元设备租赁费用的支出。 在这种情况下，甲企业20×4年上半年每月的最大生产能力为800件，设备租赁费用为15 000元；下半年每月的最大生产能力达到1 200件，设备租赁费用达到27 000元。从20×4年全年看，设备租赁费用就不再是固定成本，变成了阶梯式混合成本。 20×4年甲企业设备租赁费用与A产品产量之间的关系如图所示。 固定成本的相关范围示意图 从表面上看，20×4全年甲企业设备租赁费用有两个相关范围。相关范围Ⅰ是每月产量0件～800件，每月租赁费用为15 000元；相关范围Ⅱ是每月产量800件～12 000件，每月租赁费用为27 000元。 其实，这样看问题是片面的。因为没有考虑20×4年上半年和下半年两个时间相关范围因素。在20×4年上半年，甲企业A产品的月产量不可能突破800件的相关范围；而到了20×4年下半年，由于甲企业已经增租了两台设备，使A产品的月最大产量达到1 200件。在这种情况下，即使该企业实际生产量小于800件甚至一件也没有生产出来，每月的租赁费用也仍旧为27 000元。因此，从20×4年下半年起，甲企业的业务量相关范围是0件～12 000件，而不是800件～12 000件，称为相关范围Ⅲ。在这个相关范围内，甲企业的设备租赁费用仍然属于固定成本。 变动成本的相关范围 变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。 两种成本计算法的成本划分类别、内容 产品成本及期间成本的构成不同 存货成本的水平及计算公式 完全成本计算法的损益确定程序 变动成本计算法的损益确定程序 ◆营业利润的计算方法不同 两种成本计算方法在损益确定程序上的差异产生于两者的服务对象不同 ◆所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 传统式利润表的中间指标是“销售毛利”； 贡献式利润表的中间指标是“边际贡献”。 ◆计算出来的营业利润有可能不同 由于两种成本计算方法对固定制造费用的处理不同，完全成本计算法将之归属于产品，随着产品的出售转入销售成本，计入当期损益；而变动成本计算法归属于期间，作为期间成本全部、直接计入当期损益。 因此，两种方法计入当期损益的固定制造费用的数额可能相等，也可能不等。如果不等，则两种成本计算方法的当期损益出现差异。 例题 【例2】成本资料相同，但对其生产与销售情况做一些假定。共有三种： 1、生产量等于销售量 2、生产量大于销售量 3、生产量小于销售量 本年产量 4000件 期初存货 0件 基本资料 本年销量 4000件 期末存货 0件 销售价格 100元 直接材料 140000元（单位产品直接材料35元） 直接人工 80000元（单位产品直接人工20元） 制造费用80000元 变动制造费用20000元 成本资