企业所得税制度.pptVIP

丙国： 营业所得抵免限额=200*35%=70万元，已纳税额70万元，允许抵免70万元； 股息所得抵免限额=30*25%=7.5万元，已纳税额3万元，允许抵免3万元。 丁国： 营业所得抵免限额=400*35%=140万元，已纳税额160万元，允许抵免140万元； 股息所得抵免限额=80*25%=20万元，已纳税额8万元，允许抵免8万元。 应向甲国申报交纳税额= （1000+300+200+400）*35%+ （100+50+30+80）*25%- （90+7.5+70+3+140+8） =730-318.5 =411.5万元 ①非金融企业向金融企业借款的利息支出，准予全额据实扣除。 ②金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出，准予全额据实扣除。 ③企业经批准发行债券发生的利息支出，准予全额据实扣除。 ④非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。  依据现行税法规定，应计入有关资产成本的借款费用，是限于： ①企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款费用 ②经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款费用。 （2）准予在费用发生当期扣除的汇兑损失　　 实施细则第三十九条规定：企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 （2）准予在费用发生当期扣除的汇兑损失　　 实施细则第三十九条规定：企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 准予在费用发生当期扣除的汇兑损失主要包括：　　 ①货币交易过程中产生的汇兑损失，准予扣除。 ②纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，准予扣除。 不准予在费用发生当期扣除的汇兑损失主要包括： ③已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分的汇兑损失，不予扣除。 3、准予分期扣除或者摊销的借款费用 实施细则第三十七条第二款规定： 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 （1）应计入有关资产成本的借款费用的类型 应计入有关资产成本的借款费用，是限于： ①企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款费用 ②经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款费用。 （2）应计入有关资产成本的借款费用的发生期限 应计入有关资产成本的借款费用的发生期限为资产的购建期间 （2）应计入有关资产成本的借款费用的发生期限 应计入有关资产成本的借款费用的发生期限为资产的购建期间 （三）三项费用的税前扣除 三项费用包括职工福利费、工会经费和职工教育经费。 1、职工福利费的税前扣除 实施细则第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。 2、工会经费税前扣除　　 实施细则第四十一条规定：企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额2％的部分，准予扣除。 3、职工教育经费税前扣除 实施细则第四十二条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （四）业务招待费的税前扣除 实施细则第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 （五）广告费与业务招待费的税前扣除 实施细则第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售