注册会计师的执业准则.ppt

美国在线时代华纳事件 1、隐瞒系统性危机对收入的消极影响。 2000—2002：2000第4季度起，在线广告收入开始下降，2000.7—2001.6的2000会计年度将失去1.4亿的广告收入，在线如果如实披露，将会影响到合并方案的批准以及时代华纳公司股东提高要价。 2000第3、第4季度和2001第1季度共将5600万的违约金确认为广告收入。 2、将法律纠纷收入包装为为广告收入——温布里 3、利用合并优势调节广告收入——高尔夫频道 4、将广告代理全额确认为广告收入——电子港湾 5、通过认股权证夸大收入——采购专家网站 6、借助循环交易虚构收入 二、银河科技信息披露违规事项 虚增销售收入 2004年度，永星电子通过制作虚假出库单据、伪造银行进账单等方式虚增销售收入3,604.74万元，虚构成本2,833.16万元，虚增利润767.58万元。虚增的销售收入和利润分别占银河科技2004年年度报告调整前披露的销售收入118,228.5万元和利润15,337.3万元的3.05%和5%。 2005年度，银河电气通过制作虚假出库单据、开具虚假销售发票的方式虚增销售收入3,475.76万元，通过制作虚假采购入库单据、暂估入账挂应付账款的方式虚构成本2,680.60万元，从而虚增利润795.16万元。虚增的销售收入和利润分别占银河科技2005年销售收入102,253.17万元和利润2,068.77万元的3.40%与38.44%。 二、银河科技信息披露违规事项 隐瞒关联方资金往来 银河科技隐瞒2004年向关联方巨额划款事项。银河科技2004年年度报告披露了北海银河电子商务有限公司（未纳入合并报表范围）与银河科技发生的经营性资金往来998,361.73元，该资金往来已于当年全部归还，没有披露与其他关联方资金往来的事项。调查发现，2004年银河科技还向其他关联方划款累计达5.44亿元，占其2004年度经审计净资产1,360,407,074.66元（未调整）的32.76%。银河科技既未以临时报告形式、也未在定期报告中披露这些关联交易事项。 银河科技隐瞒2005年向关联方巨额划款事项。银河科技2005年年度报告披露，向关联方提供资金566,450,485.19元，累计获归还534,435,101.19元，年末余额32,015,384元。累计划款金额占其2005年度经审计净资产1,337,270,467.14元的42%，但是，银河科技未以临时报告形式及时披露这些关联交易事项。同时，未披露向关联方累计划款3.85亿元。 二、银河科技信息披露违规事项 隐瞒对外担保 银河科技未如实披露在2004年、2005年为关联方提供银行借款担保4.62亿元，其中，2004年2.67亿元，2005年1.95亿元。 银河科技未如实披露在2004年、2005年为非关联方提供银行借款担保1.9亿元，其中，2004年7,500万元，2005年1.15亿元。 二、银河科技信息披露违规事项 隐瞒银行贷款事项 2004年，永星电子在光大银行成都玉双路支行发生一笔金额为9000万元的临时流动资金信用贷款，贷款合同签署人赖永久。 该笔贷款转入永星电子账户后没有在财务报表中反映，到账后全部存于账上，未实际使用，2004年4月28日银行提前扣收归还。银河科技未在2004年年度报告中披露这一贷款事项。 二、银河科技信息披露违规事项 未及时披露处罚信息 2005年2月7日，依据财政部广西专员办对银河科技2002年、2003年会计信息质量检查出的问题，北海市人民政府对银河科技虚增销售收入263,173,783.17元、隐瞒银行借款2.7亿元和截至2003年12月31日银河集团占用银河科技资金39,310.06万元等违规行为进行了行政处罚。 对银河科技罚款10万元，对潘琦、龙晓荣和欧付忠各罚款5万元，取消龙晓荣和欧付忠的会计师职称资格。银河科技未及时披露该信息。直到2006年初，由于媒体的报道，银河科技才披露了财政部广西专员办对银河科技2002年、2003年会计信息质量检查查出问题并被北海市人民政府处罚的情况。 三、华寅所审计过程中存在的问题 （1） 华寅所在知悉银河科技虚增收入且未进行重大差错更正的情况下，仍然出具了无保留意见审计报告 2005年2月，华寅所及其会计师在实施银河科技2004年年度财务报告审计时，对银河科技被财政部广西专员办于2004年下半年检查并发现虚增2002年—2003年销售收入的行为和被北海市政府处罚的情况知情，仍然出具了无保留意见审计报告。其签字注册会计师称，华寅所原计划要出具有保留意见的审计报告，但是在出具2004年年度审计报告前，北海市政府对银河科技的处罚为内部不公开处罚；银河科技董事长潘琦和总裁王国生向华寅所保证3年内把存在的