生产与存货循环审计.pptVIP

三、主营业务成本审计 （一）主营业务成本及其审计目标 主营业务成本是指企业对外销售商品、产品，对外提供劳务等发生的实际成本。 主营业务成本审计主要是确定主营业务成本的正确性。 （二）主营业务成本的审计程序 （1）核对主营业务成本明细表和明细账、 总账，检查其一致性。 （2）进行分析程序。 ① 比较本期与前期的主营业务成本总 　　　额。 ② 比较本期各月的主营业务成本。 （3）验证主营业务成本的计算。 公式： 主营 业务 成本 期初 产成 品的 成本 本期 入库 产成 品的 成本 期末 库存 产成 品的 成本 = + - 在实践中，主营业务成本的验证是通过编制“生产成本及销售成本倒轧表”来实现的。 表如下： 生产成本及销售成本倒轧表 项 目 原材料期初余额 加：本期购进 减：原材料期末余额 其他发出额 直接材料成本 加：直接人工成本 制造费用 生产成本 加：在产品期初余额 减：在产品期末余额 产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末与额 销售成本 未审数 审定数 调整或重分类金额借（贷） 注：上表中的销售成本就是主营业务成本。应将表中的销售成本项目的数额与主营业务成本总账数额核对。 （4）检查主营业务成本是否与销售收入配比。 表 4 存货盘点调查问卷 被审计单位 注册会计师 审计日期 完成日期 审核人 是 否 不适用 回 答 备注 1、所有存货是否都分类摆放有序，是否停止 流动？ 2、是否熟悉盘点计划或指令，是否熟悉存货盘 点的一般程序和要求？ 3、盘点标签或盘点清单是否编制妥当，是否有 遗漏存货或外单位寄存货物，寄存存货是否 单独存放？ 4、废品次品是否单独摆放，并单独列示？ 5、各种计数、计量工具是否符合国家标准，并 准备齐全？ 问 题  （二）测试存货购货截止的正确性 存货截止测试包括两部分： ⑴存货的购货截止测试； ⑵存货的销货截止测试。 由于销货截止的测试程序已在销货与收款循环中讨论到，因此，此处只讨论购货截止测试。 1、购货截止测试的目的与关键 购货截止测试的目的在于验证年终存货的存在性和完整性。 购货截止测试的关键是审查一笔购货交易的存货实物与相应的会计记录的入账时间是否在同一会计期间。换言之，如果收到的货物包括在年终实地盘点存货范围内，就应该借记存货，贷记应付账款。如果货物未包括在内，则要到次年才能将购货发票登记入账。 2、存货控制的两个实例 例1 某被审计单位12月31日收到供应商运来的货物30万元，但是直到次年1月2日才收到购货发票，那么只能作为次年1月份交易入账。如果这批货物在12月31日的盘点中包括了，但12月份的分录中没有记录购货和这笔负债，结果将导致对当年净利润和未分配利润的高估，对应付账款的低估，每笔错误的金额均为30万元（没有考虑所得税）——（永续盘存制就会出现期末盘盈） 例2： 假如与上例相反，该笔购货业务的发票已收到，并在12月31日记录入账，而该发票所对应的货物则在后一天才收到，从而没有包括进年终盘点中。这种情况下对报表的影响是低估了净利润、未分配利润和存货。 此种情况的正确处理是： （1）把此批商品及相关的会计分录同时记入 下一个会计期间； （2）把此批商品及相关的会计分录同时记入 本期。将年终在途货物列入当年的实地 盘点存货范围内，只要以暂估价同时记 入当年存货和负债帐户，对会计报表的 影响并不重要。 3、测试方法 方法一： 抽查盘点日期前后几天的购货发票与其所附的验收报告。 此法是存货截止测试的主要方法。 抽查盘点后可能出现三种情况： （1）12月底入账的发票如果附有12月31日之 前的验收报告，则货物肯定已经入库， 并包括在本年实地盘点存货的范围内； （2）如果验收报告为1月份的日期，则货物不 会列入年底实地盘点存货的范围内； （3）如果仅有验收报告而无购货发票，应进 一步检查验收单上是否加盖暂估入库的 印章，并以暂估价记入当年的存货和负 债账户，待下年用红字冲销。 方法二： 审阅验收报告部门的业务记录。凡是接近年底收到的货物，审计师必须查明其相对应的购货发票是否同期入