中国税收流失问题研究 贾绍华著.pdf

第 1 页 导 言 “国家存 在 的经 济体 现 就 是捐税 ，废 除捐税 的背 后 就是废 除 国家 ” ； “赋税是行政权力整个机构 的生活源泉 ” 。 马 克 思 的这 两 个 论 断深 刻 地揭 示 了税 收与 国家 （政 府 ）之 间的密 切 联 系 。 中 国唐 代 著 名 理 财 学家 杨 炎称 “赋税 者 ，邦 国大 本 ” ；宋 朝 哲 学家 李 觏 则认 为 “民之 所 宝 ，谷米 也 ； 国之 所 宝 ，赋税 也 ” 。三 者 提 法 虽 有 不 同 ，但 所 表 达 或 者 反 映 的思 想 都 说 明 了税 收 对 于 国家 （政府 ）的重要性 。 作 为税 收存 在 与 发展 的伴 生 物 ， 自税 收产生 之 日起 ，税 收流 失 即 与 之 相 伴 相 随 。从 中 国秦 朝 存 在 的 “匿 田 ” 、汉 代 出现 的 “度 田不实 ”，到 目前世界各 国普遍存在着 的偷税 、骗税 、逃税 、 暴 力抗税 等 ，税 收流 失这 一现 象并 没有 因社会 的发 展 、人类 文 明 程 度 的提 高和 法 治 的加 强而被 遏 制 ，相 反 却表 现 出 了前所 未有 的 泛 滥 和 猖 獗 。欧 洲 小 国希 腊 每 年 的税 收 流 失 额 大 约 为 亿 美 元 ；德 国的税 收流 失额 大约为 亿 马 克 ； 日本仅娱 乐业 、医 院 以及 各种 宗 教 法人 等 部 门每年 以无 发票 现 金 交 易方 式逃避 的税 额 就 在 亿 日元 以上 ；俄 罗 斯 年 万户企业 中，照 章纳税 的 只 有 万 户 ， 占 ， 偷 税 企 业 高 达 万 户 ， 占 其 中根本 不纳税 的企业有 万户 ，约 占 ；意 大 利 的 《马克思恩格斯全集 》第 卷 ，人 民 出 版 社 年 版 ，第 页 。 《马克思恩格斯全集 》第 卷 ，人 民 出 版 社 年 版 ，第 页 。 第 2 页 税 收流 失率 据估计 高达 ； 印 度 、 巴 西 等 国 的 税 收 流 失 率 高 达 。 即使 是 在 法 制 比较 健 全 、 征 管 水 平 较 高 、 公 民 纳 税 意识 较 强 的美 国 ，依 法 纳 税 的纳 税 人 比率 也 只有 。据 美 国 官 方 估 计 ， 目前 该 国联 邦 政 府 税 收 流 失 率 约 为 ，每 年 的 流 失 额 近 亿 美 元 。 在 中 国 ，特 别 是 在 由计 划 经 济 向市 场 经 济 转 轨 的过 程 中 ， 由 于 各 种 独 立 经 济 主 体 的 出现 及 其 对 经 济 利 益 的追 逐 ，人 们 减 轻 自 己税 收 负担 的愿 望 和 冲 动 更 为 迫 切 ，加 之 制 度 、体 制 、征 管 等 方 面 的缺 陷 ，特 别 是 人 们 纳 税 意 识 的 淡 薄 ，导 致 了 偷 逃 税 现 象 普 遍 ，税 收 流 失 严 重 。据 研 究 ， 中 国 目前 的税 收 流 失 ， 从 形 式 上 看 ，有 偷 税 、逃 税 、骗 税 、避 税 、抗 税 、包 税 等 ；从 构 成 主 体 上 看 ，涉 及 国有 、集 体 、 民营 、个 体 、 中外 合 资 、外 商 独 资 等 各 种 性 质 的企 业 、组 织 和 个 人 ；从 所 涉 及 的范 围上 看 ，遍 及