企业会计准则第37号——金融工具列报.pdf

《企业会计准则第37号—— 金融工具列报》 2007年5月 目录  一、新准则与原会计制度差异比较  二、新准则详解  1.金融工具列示  2.金融工具披露  三、与国际会计准则差异 新准则与原会计制度差异比较  本准则属于新制定准则，之前没有相应的具体会计准则，对于金融工具列报与披露的规 范，散见于《企业会计准则》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》等准则、制 度当中。新准则与原制度比较，其差异主要有：  1.分类标准差异 旧企业会计准则、金融企业会计制度目前对基本金融工具，如应收应付款项、债 券、股票等有详细的规定，但这些规定在分类上与新会计准则有明显的差异，如涉及对 投资的分类主要是依据投资的性质和目的，主要分为4类：自营证券、短期投资、长期债 权投资和长期股权投资，而《规定》对全部金融资产划分为4类：交易性金融资产、持有 至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。金融负债划分为交易性金融负债 和其他金融负债。  2.衍生金融工具的列报和披露 衍生金融工具指金融工具合同或其他合同，该合同的价值随利率、汇率等的变动而 变动，取得该合同不须进行初始净投资，或相对很少，在未来某一日期结算。旧的企业 会计准则、会计制度将其作为表外业务披露，而且相关规定很少。以商品期货业务会计 规范为例，旧的规范规定：未平仓的期货合约的期末浮动盈亏不能在表内列报，而只能 在表外披露；对于企业利用衍生金融工具进行套期保值，旧的规范也仅限于商品期货的 套期保值，对于利用其他更复杂的衍生金融工具进行套期保值就没有这方面的规范了。 关于股票期权，实际上很多高科技企业已经开展了这方面的业务，但还没有相应规范的 会计处理，甚至披露的要求也没有。 新会计准则对金融工具的列报和披露做了详细的规定，如对股票期权，新准则规定 如果该期权或类似工具的持有方有权以固定价格购买企业固定数量的股份，应当将该期 权或类似工具确认为权益工具。金融衍生工具表外业务表内化，有利于及时、充分反映 企业的衍生工具业务所隐含的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响。 金融工具列示（1）  （一）定义、分类 是指企业应当在资产负债表内分别单列项目反映金融资产、金融 负债和权益工具等金融工具。 金融工具分为:金融资产和金融负债。  A.金融资产是指下列某项资产： 1.现金； 2.另一个主体的权益性工具； 3.从另一个主体收取现金或另一种金融资产的合同权利，或在潜 在有利的条件下，与另一个主体交换金融工具的合同权利； 4.将用（或可能将用）主体自己的权益性工具结算的合同，并且 该合同是：①非衍生工具，主体有（或可能有）义务收到变动数量的 自身权益性工具；②衍生工具，该工具将通过（或可能通过）用固定 金额的现金或其他金融资产交换主体自身固定数量权益性工具之外的 方式结算。 这些资产可以分为：1.交易性金融资产；2.持有至到期投资；3. 贷款和应收款项；4.可供出售金融资产。 金融工具列示（2 ）  1.交易性金融资产  1）符合以下条件之一的金融资产，企业应当划分为交易性金融资 产： （1）持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购； （2 ）金融资产是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投 资组合中的一部分； （3 ）属于衍生金融工具。  2 ）企业公允价值能够可靠计量的金融资产符合以下条件之一的，可 以在初始确认时将其直接指定为交易性金融资产： （1）该指定可以消除或明显减少该金融资产在计量方面存在较 大不一致的情况； （2 ）企业风险管理或投资策略的书面文件已载明，该金融资产 以公允价值为基础进行管理和评价并向关键管理人员报告。 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的