第六章 作业成本法——帮助决策的工具.pdf

第六章 作业成本法——帮助决策的工具 学习目的： 11.理解作业成本法并了解与传统成本制度的区别理解作业成本法并了解与传统成本制度的区别。 2.进行第一阶段分配，将成本分配至各成本库。 3.计算各成本库的作业费率。 44.进行第二阶段分配进行第二阶段分配，将成本分配至具体成本对象将成本分配至具体成本对象。 5.从作业角度编制反映作业成本法下边际利润报告。 6.传统成本方法与作业成本方法下计算的产品成本。 [企业聚焦]美国银行集团关注盈利能力 一些公司以跟踪调查的方式获取如下信息一些公司以跟踪调查的方式获取如下信息：：顾客对本公司产品的消费顾客对本公司产品的消费 水平以及公司为服务于这些顾客花费多少成本。盈利性的顾客会得到很好 的服务的服务，，而没有盈利性的顾客则被放弃而没有盈利性的顾客则被放弃。。 例如，“美国银行每月要计算超过7,500万个账户的利润……通过梳理 所有数据所有数据……美国银行将其精力集中在美国银行将其精力集中在10%10%的盈利最多的客户上的盈利最多的客户上。。银行指定银行指定 一个财务咨询公司同时追踪300个账户，财务咨询公司的工作是：解难答疑， 协助银行的工作以销售更多的金融产品和银行服务协助银行的工作以销售更多的金融产品和银行服务，，并且并且 （（可能是最重要可能是最重要 的），注意具有盈利性的客户可能离开本企业转向别处的预警信号……财 务公司这种深入工作似乎在起作用……，客户的流失率下降，并且这10%的 客户的账户余额在上升。” （资料来源：Paul C. Judge,“What’ve You Done for Us Lately?”Business Week,SeptemberWeek,September 14,1998,pp.14014,1998,pp.140--146.146. ）） 作业成本法作业成本法 (Activity(Activity-basedbased costing,ABC)costing,ABC)是是一 种向管理者提供成本信息的成本方法，该方法可用于 制定战略性决策制定战略性决策，也可用于制定对生产能力有潜在影也可用于制定对生产能力有潜在影 响进而影响“固定”和变动成本的其它决策。作业成 本法本法一般被看作补充的方法般被看作补充的方法，而非公司通常采用的成而非公司通常采用的成 本会计制度的替代品。大多数使用作业成本法的企业 有两套成本会计制度有两套成本会计制度——一种用于编制外部财务报告种用于编制外部财务报告 的正式的成本会计制度；另一种用于帮助制定内部决 策和进行管理活动的作业成本制度。 在实务中，作业成本呈现出多种表现形式。本章 重点—— 能给管理者制定战略性决策提供最有用信息 的技术的技术。。 [实务广角]作业成本法在公共部门的运用 罗宾罗宾·库珀和罗伯特库珀和罗伯特·卡普兰这样报告卡普兰这样报告：： ““美国退伍军人事务司确认了其所美国退伍军人事务司确认了其所 执行的10项作业的成本，用以进行死亡抚恤，并运用此信息来监控和改进现 行的成本结构，以履行其职责。美国移民局（INS）使用作业成本法的成本信 息为所有服务确定手续费，包括管理居住权考试和颁发永久工作许可证（绿 卡）。”美国印第安纳波里市将作业成本法作为其私有化工作的基础，并努 力以更低的成本为居民提供更多的服务力以更低的成本为居民提供更多的服务。。该市市长斯蒂芬该市市长斯蒂芬·戈德史密斯解释说戈德史密斯解释说：： “给政府服务引进竞争和私有化，需要真正的成本信息。如果使用假信息， 你就无法竞争你就无法竞争。。””当城市的工人开始知晓所执行业务当城市的工人开始知晓所执行业务 （（如在街道上填坑如在街道上填坑 ））的的 成本，并且知道该项工作有可能让渡给私营组织时，他们就有高度的积极性 来降低成本。由5到6个成员外加一个监督人员组成一个维修组来填坑的做法 将会被淘汰，取而代之的是用3个或4个人组成的没有监督人员的维修组来做 同样的工作。由政府任命的，曾与工人人数比为36:75的监督人员的人数削减 了一半了一半。。 （资料来源：Robert S. Kaplan and Robin Cooper,Cost Effect: Using Integrated Cost Systems to Drive Profitability and Performance,Harvard Business School Press,Boston,1998,pp.245-250.） 本章主要讨论作业成本法在制造业的运用。