2018年合并财务报表概述.ppt

资料：母公司将800万元的商品按1000万元销售给子公司，子公司将其作为存货，尚未售出企业集团。所得税率25%。其它业务略。 与此例有关的数据见其后表6。 工作底稿的编制…… 【2】内部存货交易的抵消——调整递延所得税 如前述，采用资产负债表债务法核算所得税：因为抵消了存货价值中包含的未实现利润导致合并资产负债表中存货的账面价值与其计税基础之间出现差额，则需要调整递延所得税。 项目 单独报表 抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 营业收入 营业成本 利润总额 -所得税费用 净利润 存货 1000 0 800 0 200 0 50 0 150 0 0 1000 ②50 ①800 ②50 0 0 1000 1000 800 递延所得税资产 ①1000 50 0 0 ①200 800 0 800 50 0 应交税费 50 0 50 850 0 0 -50 表6 合并报表工作底稿（简示） 见书P146例1-3 【3】内部交易存货计提减值准备的抵消 三种情况:只做了解 1.可变现净值≤内部交易卖方卖出存货成本时 借：存货（按未实现利润数为限 ） 贷：资产减值损失 2.可变现净值＞内部交易卖方卖出存货成本＜其卖出价格 借：存货[未实现利润数—（可变现净值—内部交易卖方卖出存货成本）] 贷：资产减值损失 3.可变现净值＞内部交易卖方卖出存货价格 未计提存货跌价准备，不需调整。 注意：如连续编制合并报表，以前年度计提的减值准备，本年度编抵消分录时贷记“未分配利润-年初” 。 见书P153例7-10 （一）第一类抵消分录 3。 抵消内部固定资产交易的影响 抵消固定资产价值中包含的未实现利润 借：固定资产——累计折旧 [内部交易固定资产未实现利润部分计提折旧] 贷：管理费用等 抵消当年按未实现利润计提的折旧费 1.销售方以产品(如汽车)销售,购买方作为固定资产: 借：营业收入 [内部交易销售收入] 贷：营业成本 [内部交易销售成本] 固定资产——原价 [内部交易未实现利润] 2.销售方销售自用固定资产, 购买方也作为固定资产: 借:营业外收入 [内部交易销售收入] 贷:固定资产——原价 [内部交易未实现利润] 交易当年 补充 （一）第一类抵消分录 抵消固定资产中的未实现利润对期初未分配利润的影响 借：固定资产——累计折旧 [当年多提折旧] 贷：管理费用等 抵消当年按未实现利润计提的折旧费 借：未分配利润——期初 贷：固定资产——原价 [内部交易未实现利润] 交易以后各年 抵消以前年度累计按未实现利润计提的折旧费 借：固定资产——累计折旧 [以前年度累计多提折旧] 贷：未分配利润——期初 引申 1报废/2清理：如何进行相关抵消处理 略 交易当年： 借：销售收入 200000 贷：销售成本 150000 固定资产 50000 借：固定资产---累计折旧 10000 贷：管理费用 10000 第二年： 借：未分配利润——年初 50000 贷：固定资产 50000 借：固定资产---累计折旧 20000 贷：管理费用 10000 未分配利润——年初 10000 第三年： 借：未分配利润——年初 50000 贷：固定资产 50000 借：固定资产---累计折旧 30000 贷：管理费用 10000 未分配利润——年初 20000 第四年： 借：未分配利润——年初 50000 贷：固定资产 50000 借：固定资产---累计折旧 40000 贷：管理费用 10000 未分配利润——年初 30000 第五年： 借：未分配利润——年初 50000 贷：固定资产 50000 借：固定资产---累计折旧 50000 贷：管理费用 10000 未分配利润——年初 40000 例：母公司将生产的汽车卖给子公司，成本150000元，售价200000元，子公司作为固定资