第十四章 货币资金审计.pdf

第十四章 货币资金审计  主要内容：库存现金、银行存款及其它货币资 金的具体审计技能  重点掌握：现金的盘点、银行存款调节表的测 试及函证 第一节 货币资金审计概述 货币资金的特点 货币资金涉及的凭证和会计记录 现金与交易循环 第二节 内部控制测试 一、货币资金常见错弊 1.违反现金管理制度和银行结算纪律 如超限额留存现金、坐支现金、超范围支付现金等 2.私设小金库、贪污  ①隐瞒收入：收款不开票、开废票、大头小尾、销毁 票据存根等。②虚列支出：用假票、其他用途的票报 账、重复报帐、涂改票据、虚报冒领等。 3.挪用：现金收入不及时入账、白条抵库等。 二、货币资金的内部控制  1、钱、账、物的分工制度 2 、货币资金的收付程序  3、收付款凭证的应用及帐簿的登记制度 4 、出纳的工作纪律  5、内部监控制度 三、货币资金内部控制测试  1、了解 2 、抽查：收款凭证、付款凭证、一定期间的日 记帐（与总帐核对）、银行存款余额调节表  3、评价 例：  A和B注册会计师于2000年11月1 日至7 日对甲公司的内部控 制制度进行了解和测试，并在相关审计工作第高中记录了 了解和测试的事项，摘录如下： （1）甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责 到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银 行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 （2 ）员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以 审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。  缺陷及建议：银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容 职务未分离，凭证和记录未得到控制。与银行存款的估价 或分摊、存在与发生、完整性的认定有关。应建议甲 公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。  内部控制情况： （1）甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责 到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银 行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 （2 ）员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以 审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。  缺陷及建议：银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容 职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行 存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。 第三节 库存现金审计 一、审计目标 1.是否存在，是否为被审计单位所拥有； 2.收支业务是否均已记录完毕、有无遗漏。 3. 余额是否正确； 4.反映是否恰当。 二、现金的实质性测试 1. 日记帐与总账的核对 2.盘点库存现金 （1）规划现金盘点工作：方式、时间、范围、参加人员 （2 ）审阅现金日记帐，并与现金收付凭证核对 （3 ）由现金出纳员根据现金日记帐加计累计数额，结出现 金节余额 （4 ）盘点现金实存数 （5 ）追溯计算至会计报表日的数额，并与资产负债表的 “货币资金”项目中的现金数额核对 （6 ）审查库存现金收支及留存的合法性 例： 例  在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计师负 责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部 门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知 G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安 排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十 点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已 办妥现金收付手续的交易等入现金日记帐，结出现金日记 帐余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记 帐核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工 资底稿。  要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处， 并提出改进建议。 答案 • ①现金盘点应当实施突击性检查，不能预先告知； • ②