纳税审查与账务调整培训讲义.pptVIP

四、城镇土地使用税的纳税申报 1. 纳税义务发生时间 (1) 纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。 (2) 纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。 (3) 纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。 (4) 以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。 (5) 纳税人新征用的耕地，自批准之日起满1年时开始缴纳土地使用税。 (6) 纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。 2. 纳税期限 城镇土地使用税实行按年计算，分期预缴的征收办法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。 3. 纳税地点和征收机构 城镇土地使用税在土地所在地缴纳，由土地所在地的地方税务机关征收。 五、车船使用税的纳税申报 1. 纳税义务发生时间 为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。 2. 纳税期限 车船税按年征收，分期缴纳。 车船税之所以授权省、自治区、直辖市人民政府确定纳税人的具体纳税期限，主要考虑：一是各地情况不同，授权地方自行确定，有利用税收征管；二是纳税人拥有并且使用的车船数量多、应纳税额大、一次性缴纳有困难的纳税人，应允许其按季度或者按半年缴纳，而对那些非机动车船，纳税人面广人多、应纳税额小，纳税人愿意一次性缴纳的，就应允许其一次缴清全年税款。 3. 纳税地点和征收机关 (1) 车船税的纳税地点，一般为纳税人所在地。 (2) 车船税实行源泉控制，一律由纳税人所在地的地方税务局负责征收和管理。 (3) 车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。 (4) 从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。 六、印花税的纳税申报 1. 纳税办法 印花税根据税额大小、贴花次数以及税收征收管理的需要，分别采用以下三种纳税办法。 1) 自行贴花纳税法 纳税人发生应税行为，应自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划销，纳税义务才算全部履行完毕。 对于已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票，但多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。 2) 汇贴或汇缴纳税法 此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。 (1) 汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过500元时，应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证。 (2) 汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需要频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。获准汇总缴纳印花税的纳税人，应持有税务机关发给的汇缴许可证。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定，但最长不得超过1个月。 3) 委托代征法 税务机关委托，由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款。 2. 纳税环节 印花税应当在书立或领受时贴花，具体是指合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应将合同带入境时办理贴花纳税手续。 3. 纳税地点 印花税一般实行就地纳税。 七、土地增值税的纳税申报 1. 纳税时间和交纳方式 1) 以一次交割、付清价款方式转让房地产的 对于这种情况，主管税务机关可在给纳税义务人办理纳税申报后，根据其应纳税额的大小向有关部门办理过户、登记手续的期限等，规定其在办理过户、登记手续前数日内一次性缴纳全部土地增值税。 2) 以分期收款方式转让房地产的 对于这种情况，主管税务机关可根据合同规定的收款日期来确定具体的纳税期限。即先计算出应缴纳的全部土地增值税税额，再按总税额除以转让房地产的总收入，求得应纳税额占总收入的比例。然后，在每次收到价款时，按收到价款的数额乘以这个比例来确定每次应纳的税额，并规定其应在每次收款后数日内缴纳土地增值税。 3) 项目全部竣工结算前转让房地产的 纳税义务人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定其他原因，无法据实计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。主要涉及两种情况： (1) 纳税义务人进行小区开发建设的，其中一部分房地产项目因先行开发并已转让出去，但小区内的部分配套设施往往在转让后才建成。在这种情况下，税务机关可以对先行转让的项目，在取得收入时预征土地增值税。 (2) 纳税义务人以预售方式转让房地产的，对在办理结算和转交手续前就取得的收入，税务机关也可以预征土地增值税。具体办法由省级地方税务局根据当地情况制定。 根据税法规定，凡采用预征方法征收土地增值税的，在该项目全部竣工办理结算时，都需要对土地增值税进行