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任务五 舞弊审计 任务五 舞弊审计 本节内容主要研究舞弊审计的基本知识，分析舞弊产生的原因，舞弊发生的预防，财务收支舞弊审计的基本程序与方法。同时，关注“小金库”舞弊和贿赂舞弊中的内部控制，初步探讨如何发现“小金库”舞弊和贿赂舞弊。 一、舞弊的基本知识 （一）舞弊的定义 舞弊是指包含一系列以蓄意欺骗为特征的违规或违法行为，是由组织内部和外部人员为直接或间接谋取个人利益而实施的犯罪行为。 阻止舞弊的措施包括预防舞弊的发生和发生的舞弊被及时发现和纠正，将舞弊的影响降低到最低。 内部控制是阻止舞弊的第一道防线，是防范舞弊的首要手段，但对阻止舞弊仅具有合理保证。 一、舞弊的基本知识 （二）舞弊的特点 1、舞弊的基本目的是获取一定利益（包括政治利益和经济利益）； 2、舞弊的动机是有意识的； 3、舞弊的手段是欺骗、信任和计谋； 4、舞弊给受害者造成损失。 一、舞弊的基本知识 （三）舞弊的种类 按行为主体的不同可以分为：雇员舞弊和管理舞弊； 按舞弊行为对象可以分为：侵占资产舞弊和财务报告舞弊； 按舞弊者与组织的关系可以分为：内部舞弊和外部舞弊； 按舞弊参与的人数可以分为：集体合谋舞弊和单独舞弊； 按舞弊动机可以分为：为组织谋利的舞弊（如编制虚假财务报告）和为个人谋利的舞弊（在损害组织利益的前提下，为组织内部或外部的个人谋利的舞弊行为，如盗用公款）。 一、舞弊的基本知识 （三）舞弊的种类 下面就按行为主体分类的方式来重点讲解，舞弊有管理舞弊和雇员舞弊两种。 雇员舞弊是雇员利用自身职务之便，通过误用、滥用职权，利用组织的资源或资产为自己谋取私利。其特点是：舞弊的目的是直接获取个人利益；违背雇员对组织的受托责任；舞弊的手段是秘密进行的；舞弊的结果导致组织利益发生损失。常见的雇员舞弊形式有虚报费用、回扣、贪污、盗窃、挪用、假公济私、贿赂等。 一、舞弊的基本知识 （三）舞弊的种类 管理舞弊是组织管理当局，通过发布误导性财务报告来欺骗投资者及债权人，是为了组织利益，损害组织外部利益相关者的行为，通过舞弊以提高组织的财务地位和经营状况，以获得一定的财务利益。一般手段是虚增销售收入、利润和资产；提前确认销售收入；少报支出、损失和负债；不记或推迟退货记录；使期末资产价值增高；偷逃国家税收、虚假损失索赔等。 此外，还有组织外部的相关人员和利益相关者损害组织利益，实施舞弊。如顾客的虚假支付、骗取商品、少付货款；供应商的缺斤短两、竞争者窃取商业机密等。 二、舞弊产生的原因 对于舞弊产生的原因，国外有著名的“舞弊三角理论”，“GONE理论”、“冰山理论”等。归纳起来，舞弊产生的原因主要有以下几个方面： （一）动机 （二）压力 （三）机会 （四）忠诚性的缺失 二、舞弊产生的原因 （一）动机——根本原因 是指实施舞弊的理由。 无论何种舞弊，首先是有一定动机的。舞弊行为动机主要有四种： 第一是经济动机（金钱需求），就是为了使自身的经济利益最大化，如偿还赌债、购买购置物品、获取奖励； 第二是利己动机（心理和感情需求），是为了追求个人地位和威信，如凌驾于控制之上、证明自己的能力； 第三是思想动机（报复补偿需求），为了所谓的“报仇”，为了使某个人得到“应有的惩罚”，为了证明自己“高人一等”，如认为受到不公正待遇、未获得足够的重视； 第四，是精神病动机（满足某种欲望），为舞弊而舞弊，为盗窃而盗窃，通常会导致“惯性犯罪”，如贪婪或成瘾。 其中，经济动机是最主要的，也是最常见的。压力、贪婪、欲望、需要都会导致动机的产生。 二、舞弊产生的原因 （二）压力（借口）——直接原因 1、员工的压力 （1）经济压力（生活所迫、贷款买房、奢侈生活、高额债务、经济损失）。 （2）工作压力 （独裁式管理、过于严格的制度、对工作不满、工作业绩得不到充分承认、工资待遇太低、升职机会少、不友善的工作环境、期望过高的预期、害怕失业）。 （3）恶习（赌博、酗酒、吸毒）。 （4）其他压力和偶发事件。 二、舞弊产生的原因 （二）压力（借口）——直接原因 2、组织的压力 （1）法律要求。 （2）贷款需要。 （3）发行股票。 （4）避免“戴帽”或退市。 （5）减轻税负。 二、舞弊产生的原因 （三）机会——导火索 机会是导致舞弊行为产生的条件，包括内部控制不健全、缺乏惩罚措施等。受到的信任程度越大、地位权力越大，暴露程度越小，产生舞弊的可能性就越大。 1、员工的机会 员工的机会主要有控制措施的缺乏、无法评价工作质量、缺乏惩罚措施、信息不对称、无能力觉察舞弊行为、无审计轨迹等。 2、组织的机会 组织的机会主要有法律不健全、公司治理结构不健全、内部人控制、一股独大的国有股权虚置，监管的缺失等。 二、舞弊产生的原因 （四）忠诚性的缺失（使舞弊合理化） 忠诚性的缺失是指组织内部拥有权利和责任的个人或集体，容易导致舞弊行为的工