财务报告与分析一种国际化视角 .pptVIP

财务报告与分析：一种国际化视角 PPT 丁远，埃韦尔•施托洛韦，米歇尔J•勒巴 第9章存货 关键教学点 存货种类 存货记录周期系统 如何记录存货变动 存货估值方法如何影响现金流 存货减值的会计记录 利润表形式 如何披露存货估值方法 财务报表分析 导言 存货在大多数企业经营周期中扮演着重要角色 只要产品(或长期合同中的服务)还未被出售，产品或服务的成本就不应该在损益表中列示 即使在实时生产系统中，存货的作用有所减小， 存货仍然是需要向股东报告的重要信息 存货产品成本的定义 图 9.1 存货的会计问题 存货分类 根据IAS 2 (IASB 2003: § 6), 存货是指下列资产之一： 在正常经营过程中持有待售的 ; 为出售而仍处在生产过程中的 ; 在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料 存货分类(图9.2) 图 9.2 存货分类 存货的不同种类 图9.2中的六种存货用3种颜色标记: 深蓝色代表已经可供销售的存货 浅蓝色代表正在生产加工最终可以销售的存货 这两类存货的状态都不算已经出售 表 9.1 存货的主要类别 实际案例 西门子(德国- 2011) 附注中金额都是减去提取的准备金后的净值 产成品和待售商品合并成一项，财务报表使用者不能详细了解产成品存货 在产品(work in process)中的金额颇大，表明西门子可能将在产品和半成品合并报告在这一科目下。这样做并非不合理，因为西门子的主要经营活动是生产重型设备和长期合同，大多数半成品都是作为需要超过中期报告期完成的产品的一部分 实际案例 上海建工(中国- 2011) 表 9.2 存货在总资产中的比重 (2011 年年报数据) 存货记录周期系统 第2章介绍了两种记录存货变动的方法: 购买存货先计入资产负债表，然后转入利润表, 先将购买存货计入利润表，然后转入资产负债表 两种系统: 永续盘存制 定期盘存制 永续盘存制 在永续盘存制下，对存货账户发生的存货数量和价值的变动(购入和消耗)进行连续记录 举例 B公司 基本资料 永续盘存制 永续盘存制下，计算期末存货余额的基本公式如下 定期盘存制 定期盘存制比较简单抽象，只需要在至少每个周期(通常是1年)对存货进行清查盘点，确定期末存货情况(必要时记录减值准备)。定期盘存制依赖周期性(每年)盘点来确定期末存货数量及价值 定期盘存制 定期盘存制下的基本存货公式如下(上面B公司的例子)： 图 9.3 存货的记录 – 对财务报表的影响 两种记录存货变动方法的比较 两种方法下的期末存货余额都是300货币单位 两种方法下的销货成本相同 图 9.4 按性质编制的利润表中的存货 存货估值和报告 基本问题 销货成本的估值 毛利润 净利润 存货成本 IAS 2 (IASB 2003: § 10) 定义: “存货成本应当包括所有的采购成本、加工成本以及使存货到达目前场所和状态而发生的其他成本。”(例如，历史采购成本) 实际案例 四川长虹(中国– 2012) 存货消耗的成本计量 存货消耗的成本计量共有四种方法 存货消耗成本计量方法的选择主要是考虑存货项目的可替代性 图 9.5 存货成本 举例 G公司 第1次购买： 10个单位存货，每单位成本10货币单位 第2次购买：10个单位存货，每单位成本12货币单位 期末销售15个单位存货，价格为每单位18货币单位 表 9.3 存货消耗成本和剩余存货价值 表 9.4 对利润表的影响 表 9.5 对利润和期末存货的影响 表9.5总结了三种成本计量方法，在采购存货成本上升与下降情形下对利润及期末存货的影响 表 9.6 对现金流的影响 存货成本计量方法的选择在税前对现金流没有影响 对所得税有影响 改变税后现金流 存货价值贬值 (期末调整) 成本与市价孰低法原则 举例说明：GG公司 GG公司采购了1000个充气袋熊，每个购买成本为20货币单位 整个批发市场充气袋熊的单价就降为15货币单位 在会计期末，GG公司仍然有100个充气袋熊 根据成本与市价孰低原则，需要记录存货减值损失(20 – 15) × 100 = 500 货币单位 图 9.6 期末调整 按性质和按职能编制的利润表 利润表中的费用账户可以按性质或职能编排列示 在第5章，我们已经展示过如何将一家B公司的利润表将一种编制方式转换成另一种编制方式 这里，我们要举例说明如何将一家制造企业M公司的利润表将一种列示转换成另一种列示 表 9.7 M公司资料 表 9.8 按性质和按职能编制的利润表 实际案例 Oerlikon (瑞士- 2011) 实际案例Sauer-Danfoss (美国- 2011) 存货的财务报表分析 两个被普遍使用的财务指标是: 存货周转率(Inventory turnover):一个会计年度