第四章审计证据和审计工作底稿.pptVIP

第四章 审计证据与审计工作底稿 引子 2002年1月10日，安达信公开承认销毁了与安然审计有关的档案，很快，安然公司丑闻转化为审计丑闻。 2002年10月16日，休斯顿联邦地区法院对安达信妨碍司法调查作出判决，罚款50万美元，并禁止它在５年内从事业务。 第一节 审计证据 一、审计证据的涵义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息共同构成了审计证据，二者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险，只有将二者结合在一起，才能将审计风险降低至可接受的水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。 二、审计证据的特征 ⒈审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 影响因素： 审计风险、具体审计项目的重要程度、审计人员的执业经验、是否发现舞弊或者错误、总体规模与特征、审计证据的类型与获取途径以及成本—效益原则。 ⒉审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 ⑴审计证据的相关性，是指审计证据与审计 目标相关。 例如，怀疑被审计单位发出存货没有向顾客开具发票，需要获取完整性的审计证据。 发货单 销售发票副本 ？ ⑵审计证据的可靠性，是指审计证据的可信程度。 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。 注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性： ①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 例如，银行询证回函、应收账款询证回函、保险公司出具的证明等，比被审计单位会计记录、会议记录可靠。 ②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 例如，如果销售业务相关内部控制有效，注册会计师就能从发货单、销售发票中取得比内部控制不健全是更加可靠的审计证据。 ③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 例如，注册会计师直接观察某项内部控制的运行等到的证据，比询问被审计单位某项内部控制的运行等到的证据更可靠。 ④以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 例如，会议的同步书面记录，比讨论事项后的口头表述更可靠。 ⑤从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。  ㈡充分性与适当性的关系 ⒈审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 【例如】被审计单位内部控制健全有效时生成的审计证据更可靠，注册会计师只要获取适量的审计证据，就可以为发表审计意见提供合理的基础。 ⒉更多的审计证据，可能无法弥补其质量上的缺陷 【例如】注册会计师应当获取收入完整性证据，却获取收入真实性证据，即便收入真实性证据再多，也无法证明收入完整性。 成本效益原则 在审计实务中，绝对可靠的审计证据是很难获得的，因为审计人员获取审计证据时，一般要考虑成本效益原则. 因而，审计人员并不一定要选取最有力的审计证据。 但是，对于重要的审计项目，审计人员不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。 三 审计证据的类型 （3）口头证据 （4）分析性证据 第二节 审计证据的取得 1.检查记录或文件 2.检查有形资产 3.观察（实地察看） 4.询问 5. 函证（肯定法、否定法） 6.重新计算（验算或另行计算） 7.重新执行（重新执行某项内部控制措施） 8.分析程序（重要的比率或趋势） 第三节 审计工作底稿 二 作用： 1 .是控制和监督审计工作质量的主要依据 2.是形成审计意见、作出审计结论的直接依据 3.是考核和评价审计人员专业能力及工作业绩 4.是更换审计人员时衔接不同会计期间、不同审计人员的参考资料 三 种类： 四 审计工作底稿基本内容 五 审计工作底稿的编制要求 1、注意会计项目审计之间的逻辑关系 2、注意审计工作底稿与试算平衡表之间的逻辑关系 3、注意已审计会计报表与未审计会计报表之间的逻辑关系 4、具体编写要求 资料真实可靠、简繁得当、突出重点、兼顾一般、结论明确、结论清楚、内容完整、格式规范、标记一致 复核： 作用——是审计准则的要求，也是质量控制准则的要求。 可以减少或消除人为的审计误差，降低审计风险，提高审计质量。 能够及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并不断地协