增值税的基本原理.pptVIP

第二章 增值税 第一节 增值税的基本原理 第二节 增值税征税范围及纳税人 第三节 增值税税率及征收率 第四节 增值税应纳税额的计算 第五节 税收优惠 第六节 增值税的征收管理 第七节 出口货物退（免）税 第一节 增值税的基本原理 一、增值税的概念 增值税(VAT或GST）是以商品（或劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种税。 增值税是近半个世纪以来发展最快的税种，法国是世界是第一个开征增值税的国家，目前世界上约150多个国家实行增值税。 在中国，增值税是第一大税种。 第一节 增值税的基本原理 增值额可以从不同角度进行理解： 1．从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值额，即货物或劳务价值中V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。 2．从一个生产经营单位来看，增值额是该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如各种外购原材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。 3．从一个商品的生产经营全过程来看，无论生产经营经过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和，即： 商品最后销售价格= 各环节增值额之和 增值额、销售税与增值税的比较 第一节 增值税的基本原理 二、增值税的特点 1．避免重复征税，保持税收中性。 2．普遍征收。 3．实行比例税率。 4．实行价外税。 5. 实行税款抵扣制度。 6．税收负担由最终消费者承担。 三、增值税的类型 第一节 增值税的基本原理 三、增值税的类型 实践中，各国增值税均以法定增值额为课税对象。而法定增值额与理论上的增值额通常不一致。根据对购买入固定资产已纳税款处理的不同，增值税可分为不同类型。 （一）生产型增值税 以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。其增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之和，其内容相当于国民生产总值，因此称为生产型增值税。 三、增值税的类型 （二）收入型增值税 收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值以外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值予以扣除。相当于国民收入，因此称为收入型增值税。 （三）消费型增值税 消费型增值税允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产的价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。 第一节 增值税的基本原理 四、增值税的计税方法 （一）直接计算法。即首先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额。 1．加法： 应纳税额 = （工资+利息+租金+利润+其他增值项目）×增值税适用税率 2．减法： 应纳税额 = （销售全额－非增值项目金额）×增值税税率 四、增值税的计税方法 （二）间接计算法。指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。 1．间接加法： 应纳税额 = 工资×税率＋利息×税率＋租金×税率＋利润×税率＋其他增值项目×税率 2．间接减法： 应纳税额 = 应税销售额×税率－非增值项目已纳税额 = 销项税额－进项税额 第二节 征税范围及纳税人 一、征税范围 （一）一般规定 1．在境内销售货物 货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。不包括无形资产和不动产，转让无形资产和销售不动产应征收营业税，不征收增值税。 一、征税范围 2．在境内提供的加工、修理修配劳务 主要针对动产而言。要将之与建筑业中的修缮、装饰等业务加以区分，建筑业中的修缮、装饰等业务主要针对房屋等不动产，如装修公司的装修业务，这些业务属属营业税的征税范围。 3．进口的货物 一、征税范围（营改增） （一）纳税人和扣缴义务人 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。 纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 应税服务 交通运输业 陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务 注：不含铁路运输服务 应税服务 现代服务业 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 [例] 下列业务，属于增值税征收范围的是（ ） A、打字、复印 B、照相、裱画 C、房屋维修 D、汽车维修 答案：D [例] 依据增值税有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ） A、供电局销售电力产品 B、房地产开发公司销售房屋 C、饭店提供餐饮服务 D、房屋中介公司提供