财务会计观念架构及财务报表之编制.pdf

第一號 財務會計觀念架構及財務報表 之 編 製 會計是一種服務性之活動，因應經濟社會之需要而發生，隨 工商企業之發展而成長，並受經濟環境之影響。最近幾年來， 會計理論不斷推陳出新，會計原則不斷增刪修訂，充分顯示會計 學之動態性及進步性。 本委員會鑑於會計功能之發揮，有賴於健全之會計原則，於 民國七一年就前會計問題評議委員會所發布之「一般公認會計 原則」加以增刪修訂，參酌最新發展之會計理論，兼顧優良之會 計實務，經審慎研討，列為本委員會公報第一號「一般公認會計 原則彙編」，冀能以新的會計觀念帶動實務之進步，並增進會計之 服務功能。 一年發布後，會計觀念架構日益成熟，會 本公報自民國七 計原則不斷發展，國際會計處理日益調和一致，爰參照國際會計 準則委員會發布之觀念架構及續後發布之財務會計準則公報，重 新檢討本公報，且將本公報名稱改為「財務會計觀念架構及財務 報表之編製」，以與公報內容相符，作為本會訂定及解釋會計原則 之指導，並幫助各界了解及應用會計原則。 本公報之內容，涵蓋財務會計之觀念架構及財務報表之編 製，包括： 壹、財務報表之目的。 – 1 – 第一號 貳、財務報表之基本假設。 參、財務報表之品質特性。 肆、財務報表要素之定義、認列與衡量。 伍、資本與資本維持之觀念。 陸、財務報表之編製。 財務報表應真實報導企業之財務狀況、經營績效及財務狀況之 變動，俾能達成下列基本目的： 幫助財務報表使用者之投資、授信及其他經濟決策。 幫助財務報表使用者評估其投資與授信資金收回之金額、時 間與風險。 報導企業之經濟資源、對經濟資源之請求權及資源與請求權 變動之情形。 報導企業之經營績效。 報導企業之流動性、償債能力及現金流量。 幫助財務報表使用者評估企業管理當局運用資源之責任及績 效。 權責發生基礎 為達成財務報表之目的，企業應採權責發生基礎（或稱應計基 礎）編製財務報表。在該基礎下，交易及其他事項（以下統稱 交易事項）之影響應於發生時（而非於現金或約當現金收付時） – 2 – 第一號 予以辨認、記錄及報導。採權責發生基礎編製之財務報表，不 但可讓使用者獲知企業過去收付現金之交易，同時亦可讓使用 者瞭解企業未來支付現金之義務及收取現金之權利。因此，此 種資訊對於使用者作成經濟決策幫助最大。 在權責發生基礎下，企業應依配合原則將收入及其直接相關之 成本同時認列。 繼續經營 企業財務報表通常係基於繼續經營假設編製，如企業意圖或必 須解散清算者，應以不同基礎（如清算價值）編製。當企業繼 續經營之能力有重大疑慮時，應予以揭露。企業財務報表如未 採繼續經營假設編製時，應揭露不採用之原因及其所採用之基 礎。 企業應以所有可得之資訊，並依個案事實判斷，評估資產負債  表日後至少 二個月內能否繼續經營。當一企業擁有經營獲利 之歷史且可隨時獲得財務資源，不須詳細分析，即可推論其採 繼續經營假設尚屬適當。但在其他情況下，管理當局可能需要 更廣泛考慮有關目前及預期獲利能力之因素、償還債務時間及 用以償債之潛在融資來源，以判斷採用繼續經營假設是否適 當。 品質特性係指使財務報表所提供之資訊有助於使用者