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农村税费改革与统一城乡税制问题的综述 作者：未知 农业税制对农村经济发展和农民的生产生活有着重大影响。按照党的 十六大统筹城乡经济社会发展的战略部署，十六届三中全会又提出要 创造条件逐步实现城乡税制统一。这些举措大大加快了城乡统筹和建 立城乡统一税制的进程。在这样的形势下，如何认识和设计今后的城 乡统一税制，这是一个重大的课题。 一、现行农业税制概况与存在的问题 由于受二元经济结构的影响，一直向农民征收农业税费，导致一 些地方农民负担过重，农民意见很大。不合理的农业税制，既增加了 农民负担，影响了干群关系，也阻碍了农业和农村经济发展，拉大了 城乡居民收入差距。 农业税是我国现有税种中最古老的税种，最初起源于鲁国的初 税亩，主要包括农业税（牧业税）、农业特产税，随着经济的发展， 时代的变迁，又逐渐出现了契税和耕地占用税，但仍以农业税为主体 税种。2002 年起，针对我国当前各种收费过多过滥，管理失控的状 况，按照社会主义市场经济关于转变政府职能和建立公共财政的要 求，结合国家税收制度的改革和完善，全面展开了农村税费改革。农 村税费改革规范了农村分配制度，理顺了国家、集体和农民三者之间 的分配关系，从根本上减轻了农民的负担，促进了农村各项事业的健 康发展，得到了广大农民群众的拥护。但农村税费改革后农业税制存 在的问题却逐渐暴露出来。探究农业税制存在的问题，寻求有效解决 的良策，对于确保地方财政收入、确保基层机构的正常运转，坚持社 会主义市场经济体制下的依法治税原则具有极其重要的意义。[1] 我国现行农业税收制度是在计划经济或有计划的商品经济体制 的发展过程中建立和发展起来的。随着我国社会主义市场经济体制的 逐步建立和农村改革的不断深化，农村经济、农业生产关系发生了巨 大变化，特别是在我国加入 WTO 和经济结构调整的新形势下，现行 农业税收制度的老化和农业税收制度改革的滞后，在一定程度上制约 了农业的发展和三农问题的解决。 农村税费改革之前，我国在农村征收的税共有 17 种，主要包括 农业税、农业特产税、屠宰税、车船使用税、印花税等等。农业税是 据 1958 年颁布的《中华人民共和国农业税条例》征收的，它是按照 常年产量依据地区差别比例税率计征的实物税。到现在已有 40 多年 了，此间中国农村已经发生翻天覆地的变化，但这一条例一直沿用。 1983 年，国务院为了调节粮食生产与多种经营，开始单独对农业特 产品征税，后来演变成了农业特产税。农业特产税的纳税品种已基本 包括在农业税中，区别主要在于耕地与非耕地。但由于实际操作难度 很大，乡镇就将上级下达的税收指标平摊到农户，形成了重复征税。 屠宰税始于 1950 年颁布的《屠宰税暂行条例》，后经过多次修改， 到 1994 年下放到地方。本应是屠宰牲畜的单位和个人为纳税人，地 方税务局负责征收，但却演变成由村民委员会代征代缴，继而由农户 饲养户代征代缴，最后直接向农户摊派。此外，搭乘着农业税这一大 车一并向农民征收的费还有很多，主要的是村级的三项提留、乡级的 五项统筹、行政事业性收费和集资等，如教育集资、畜禽防疫费等。 现在正在进行的农村税费改革，是继土地改革、实行家庭承包经营之 后的第三次重大变革。[2] 研究我国农业税，应从其归类开始。因为税收分类是税收研究的 基本方法，按征税对象分类是税收的基本分类方法。而对我国农业税 进行归类则是一件困难的事情。首先，我国农业税不属于流转税，因 为目前我国农产品商品率平均只有 30%左右，多数农民生产的粮食主 要供自己消费，能够提供商品粮进入流通的较少，也就没有多少可供 征税的销售收入。其次，我国农业税也不属于所得税，因为所得税需 要较为健全的会计核算条件，要有统一的收入、成本费用标准，据以 计算利润所得，而目前我国农民显然不具备这样的条件。再次，我国 农业税也不是纯粹的财产税，因为我国农业税虽有按土地肥沃程度定 税的财产税因素，但主要还是与农产品的常年产量联系在一起。有人 将农业税定为收益税也很牵强，一是按征税对象分类一般没有收益税 这一类；二是收益的含义模糊，是总收益还是纯收益？如是纯收益应 归入所得税，如是总收益，若指货币收益应归入流转税，若指实物收 益仍然无法归类。 上述分类的困难说明我国农业税的特殊性。实际上，我国农业税 是从奴隶社会和封建社会的具有人头税和土地税性质的田赋演变而 来的，深深根植于农业自然经济。[3] 农民负担问题不单单在于重，更在于不公。不公不单单是税负在 农民之间苦乐不均，更在于农民与我国其他公民相比，