PPP项目的资产权属、会计核算及税务处理.PDFVIP

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2019．03．010 PPP项目的资产权属、会计核算及税务处理 郭滨辉（副教授） 【摘要】目前，由于地方政府财政资金缺乏，在城市基础设施建设及社会公共服务领域通常采用与 社会资本合作的PPP项目模式。而PPP项目投资规模大、建设及运营周期长，对于政府及社会资本都存 在较大风险。因此，规范PPP项目的财税管理对于项目的风险防范及其健康发展十分重要。对于PPP项 目的运营，必须首先明确项目资产的产权归属，然后以产权归属为基础，采用准确的会计核算制度进行 核算，并适当调整运用PPP项目领域的税收政策。通过区分PPP项目的运营模式，来详细论述各模式下 项目资产的应有权属及应采用的财税政策。 【关键词】PPP项目；资产权属；会计核算；税收政策 【中图分类号】F285 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2019）03-0073-5 双方往往都将项目资产置于表外管理。由此导致的 一、引言 直接结果，一是项目资产权属的不明确，二是容易引 PPP（Public-PrivatePartnership）模式，是政府将 发各类财务风险。加之PPP项目中资产权属的不明 本应由自己承担的部分责任以特许经营权方式转移 晰及财税制度的不统一，又导致项目运营过程中的 给社会资本，形成的一种政府与社会资本利益共享、 管控较难。因此本文认为，PPP项目的会计主体应以 风险共担的合作模式。该模式减轻了政府的财政负 产权会计理论为依据，从产权会计的视角来分析项 担，充分发挥了社会资本的作用。PPP项目运作过程 目的资产属性，进而明确会计核算、纳税义务之间的 中，对于资产权属，在会计核算方法及税政适用上尚 内在联系及相互作用。只有这样，才能最终形成有效 存在诸多问题。根据《财政部关于推广运用政府和社 的管控路径。 会资本合作模式有关问题的通知》（财金［2014］76 二、PPP项目资产权属及移交方式 号），PPP模式的运作，涉及项目实施机构（以下简称 “政府方”）、社会资本及项目公司（通常由与政府合 （一）PPP项目资产权属的法律来源 作的社会资本投资成立）三方主体，分为项目识别、 PPP项目资产权属，是指政府方向项目公司移 项目准备、项目采购、项目执行、项目移交五个阶段。 交的存量公共资产所有权或项目公司新建的公共资 因为项目运行的初期及后期都会涉及项目资产在政 产所有权是归属于政府方，还是归属于项目公司。从 府方及项目公司两个主体之间的移交，因此，政府方 法律来源上，PPP项目资产权属可分为法定权属与 及项目公司应在会计核算及财务报表中协同反映项 约定权属。原国家计委、电力部、交通部于1995年出 目资产的真实情况。 台的《关于试办外商投资特许权项目审批管理有关 而现行PPP模式下，政府方会计主体会考虑地 问题的通知》规定，特许期内项目公司拥有特许权项 方业绩，项目公司会计主体会考虑应对考核监管等， 目设施的所有权，这就明确规定了建设—运营—移 【基金项目】广州市哲学社会科学发展“十三五”规划课题“供给侧视域下粤港澳大湾区税收协调路径 研究”（项目编号：2018GZGJ142） 2019.03财会月刊·73·□ 交资产（BOT）所有权归项目公司；而原建设部2004 项目的设计融资、建造运营维护及用户服务职责，保 年出台的《市政公用事业特许经营管理办法》（建设 证项目公益性，项目公司长期拥有资产所有权。 部令［2004］126号）规定，设施的权属与处置属于特 BOO模式属于该种情形。 许经营协议约定的内容。上述政策文件规定不一致， 第四种情形是法定权属及约定权属并存。该情 导致