《审计》第13章销售与收款循环审计.pdf

第十三章 销售与收款循环审计 自本章起至第十七章，我们将以执行企业会计准则的公司的财务报表审计为例，介绍业 务循环审计的具体内容，重点介绍对各财务报表项目如何进行审计测试。 审计测试包括控制测试和对交易、账户余额实施实质性程序。 控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方法进行，采用业务循环审计的目的在于确 保审计工作质量，提高审计工作效率。一般而言，在财务报表审计中可将被审汁单位的所有 交易和账户余额划分为 4 个、5 个、6 个甚至更多个业务循环。由于各被市计单位的业务性 质和规模不同，其业务循环的划分也应有所不同。我们将交易和账户余额划分为销售与收款 循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环，分章阐述各业务循环的审计。 由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关，并且货币资金的业务和内部控制又有着不同 于其他业务循环和其他财务报表项目的鲜明特征，因此，将货币资金审计单独安排在第十七 章。 对交易和账户余额的实质性程序既可按财务报表项目，也可按业务循环组织实施。按财 务报表项目组织实施的称为分项审计方法，按业务循环组织实施的称为循环审计方法。一般 而言，分项审计方法与多数被审计单位账户设置体系及财务报表格式相吻合，所以具有操作 方便的优点，但它也有与按业务循环进行的控制测试严重脱节的弊端；而循环审计方法则不 仅可与按业务循环进行的控制测试直接联系，可加深审计入员对被审计单位经济业务的理 解，而且便于审计入员的合理分工。将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数 个审计入员，能够提高审计工作的效率与效果。 按照各财务报表项目与业务循环的相关程度，可以建立起各业务循环与其所涉及的主要 财务报表项目(特殊行业的财务报表项目不涉及)之间的对应关系，如表 l3 一l 所示。 表 13-1 业务循环与主要财务报表项目对照表 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 销售与收款循环 应收票据 营业收入 应收账款 营业税金及附加 长期应收款 销售费用 预收账款 应交税费 采购与付款循环 预付账款 管理费用 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 无形资产 研发支出 商誉 1 长期待摊费用 应付票据 应付账款 长期应付款 存货与仓储循环 存货（包括 营业成本 材料采购 在途物资 原材料