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第六章 投资循环的审计 投资业务的特点 1、投资循环交易数量少，金额大； 2、漏记或不恰当的会计处理，对报表的影 响大； 3 、投资循环必须遵守国家的法律、法规和 相关契约规定。 第一节 投资循环的特性 一、投资循环涉及的帐户 交易性金融资产、可供出售金融资产、 持有至到期投资、长期股权投资、投资性房 地产、长期投资减值准备、 应收股利、应收利息、投资收益 二、投资循环涉及的主要资料 1、股票或债券 2、经纪人通知书 3 、债券契约 4、企业的章程及有关协议 5、投资协议 6、有关记账凭证 7、有关会计科目的明细账和总账 三、投资所涉及的主要业务活动 1、审批授权 2、取得证券或其他投资 3 、取得投资收益 4、转让证券或收回其他投资 第二节 投资的内部控制及其测试 一、内部控制的目标 1、保证表列投资及收益确实存在或发生； 2、保证投资及收益的增减变化入帐完整； 3 、保证表列投资归其所有； 4、保证表列投资计价正确； 5、保证报表投资业务的披露恰当。 二、内部控制及其测试 《内部会计控制规范对外投资》对 投资业务提出七个方面的规定： 1、岗位分工； 2、授权批准； 3 、决策控制； 4、资产投出控制； 5、持有控制； 6、对外投资处置控制； 7、监督检查。 第三节 投资审计 一、交易性金融资产审计 (一)交易性金融资产的审计目标 确定交易性金融资产是否存在； 确定交易性金融资产是否归被审计单位所 有； 确定交易性金融资产的增减变动及其损益的 记录是否完整； 确定交易性金融资产的计价是否正确； 确定交易性金融资产期末余额是否正确； 确定交易性金融资产的披露是否恰当。 (二)交易性金融资产的实质性程序 1．获取或编制交易性金融资产明细表，复核加 计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对 相符。 2 ．对期末结存的相关交易性金融资产，向被审 计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否 恰当。 3 ．获取股票、债券及基金等交易流水单及被审 计单位证券投资部门的交易记录。与明细账核对， 检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。 4 ．监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余 额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录 或进行适当调整。 5 ．向相关金融机构发函询证交易性金融资产 期末数量以及是否存在变现限制(与存款、投资款一 并函证) ，并记录函证过程。取得回函时应检查相关 签章是否符合要求。 6 ．抽取交易性金融资产增减变动的相关凭 证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否 正确： (1)抽取交易性金融资产增加的记账凭证，注意 其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关 利息或股利的会计处理是否符合规定。 (2)抽取交易性金融资产减少的记账凭证，检查 其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确；注 意出售交易性金融资产时其成本结转是否正确。原 计入的公允价值变动损益有无调整至投资收益 7 ．复核与交易性金融资产相关的损益计 算是否准确，并与公允价值变动损益及投资 收益等有关数据核对。 8 ．复核股票、债券及基金等交易性金融 资产的期末公允价值是否合理，相关会计处 理是否正确。 9 ．关注交易性金融资产是否存在重大的 变现限制。 10．确定交易性金融资产的披露是否恰 当。 二、可供出售金融资产审计 （一）可供出售金融资产的审计目标 确定可供出售金融资产是否存在； 确定可供出售金融资产是否归被审计单位所有； 确定可供出售金融资产的增减变动及其损益的记录是否 完整； 确定可供出售金融资产的计价是否正确； 确定可供出售金融资产减值准备的计提方法是否恰当， 计提是否充分； 确定可供出售金融资产减值准备的增减变动记