第五章节 变动成本法：一种管理工具资料.pptVIP

图表5-7 变动成本法与吸收成本法的调整（营业净收益数据来自图表5-6） 60,000 （60,000） 0 60,000 60,000 ━ 120,000 60,000 ━ 60,000 变动成本法下营业净收益 加：吸收成本法下递延到存货中 的固定制造费用（10,000×6） 减：吸收成本法下从存货中释放 出来的固定制造费用成本（10,000×6） 吸收成本法下营业净收益 第三年 第二年 第一年 [实务广角]阳光公司艾伯特·唐拉普遗留的存货 艾伯特·J·唐拉普，享有绰号“链锯艾伯特”，在担任三年CEO后，失去颜面，离开了阳光公司。三年前，唐拉普以他知名的成本节省方法而受聘回到了阳光公司，并且公司不顾现有职员的感受。三年后，唐拉普因其大胆的会计处理做法被广为人知而被董事会解雇了。除了有争议的会计业务之外，唐拉普还留下了积压的存货。后任CEO抱怨，一方面要处理那些积压的存货，另一方面还要保持好的生产水平以维持生产能力。由于阳光公司象大多数其他公司一样采用吸收成本法编制外部财务报告，因此，清理这些积压的存货会减少公司的利润。 （资料来源：Martha Brannigan,“Sunbeam Reports a $ 60.7 Million Loss Amid A Continued Excess Inventory”,The Wall Street Journal,Tuesday,June 8,1999,p.B10.） 管理会计运用：爱尔兰编织机公司的讨论结果 肖恩检查他的所有计算后，与玛丽讨论他的结果。 肖恩：我想给你看看我做的一些计算。 玛丽：要花较长时间吗？我得会见来自尼尔门·马库斯的客户，我只有几分钟的时间。 肖恩：好，我们至少可以开个头，这些图表将有助于解释我们今年的营业净收益为什么没有增长到你所认为的那么多。 玛丽：这是第一张图表（如图表5-3），看起来好象它概括的是我们近三年的营业净收益。 肖恩：不完全正确。在这张图表上，实际上有两套收益表，一个是我最初按吸收成本法编制的收益表，那是报送给银行的，还有一个收益表在它的下面。 玛丽：那个是按变动成本法编制的。 肖恩：这就对了，你能看出，在经营的第一年，两种方法下所计算的营业净收益相同，但在另外的两年存在差异。 玛丽：我要说的是，变动成本法下收益表上显示第二年正好保本，而不是获利30,000，第三年在第二年的基础上营业净收益增长120,000，而不是60,000，我不知道，你是怎样得出两个不同的营业净收益的，但似乎变动成本法下的营业净收益更接近真实情况。第二年差不多是一个失败，我们几乎没有销售足够的针织套衫来弥补所有的固定成本。 肖恩：我们都知道，但是会计规则对待这些情况的观点有点不同。如果我们生产的数量比销售的更多，会计规则要求，我们要计算某些固定生产成本并将它分配到年末结存的存货数量中。 玛丽：你的意思是，一些固定生产成本不是作为一项费用反映在收益表上，而是作为存货反映在资产负债表上？ 肖恩：这是正确的。 玛丽：我认为会计师是谨慎的，那么它到底什么时候是资产，什么时候是费用呢？ 肖恩：我们会计师们关于固定生产成本是作为资产还是费用已经讨论50多年了。 玛丽：这个讨论肯定很有意思。 肖恩：我认为从表上所列出的两套数据就完全可以对两种成本方法进行评价。 玛丽：我不知道理由是什么，但是我可以确切地告诉你，真正生产针织套衫，我们没有赚到钱，如果我理解了你给我讲述的，我可能通过简单地生产更多的针织套衫，在吸收成本法下增加我的营业净利——我们不必销售。 肖恩：正确。 玛丽：这样我就可以为了享受富人和名人的生活方式，在爱尔兰雇用没有工作的编织人，来生产不准备销售的针织套衫。 肖恩：我们将会出现一个重大现金流量问题，但是我们的营业净收益将一定会上升。 玛丽：如果银行也想要我们采用吸收成本法，我们可以采用。我不知道银行为什么要求我们按那种方法予以报告，如果是他们想要的，他们将得到什么？我们为什么在公司内部不能采用变动成本法，有理由吗？难道我们不能同时满足让收益表更容易理解和营业净收益数字更有意义吗？ 肖恩：我不知道为什么不能，但是从一种方法调整到另一种方法是非常简单的。 玛丽：好吧，等我会见尼尔门·马科斯的客户回来后，再来进一步讨论这方面的问题。 第五节 成本计算方法的选择 一、管理者的影响 吸收成本法的反对者认为，固定制造费用在期间之间的转移可能导致误解，甚至产生错误的决策。看图表5-6的数据，管理者可能担心，当第二年的销售与上一年保持相同时，为什么在吸收成本法下当年营业净收益会大量增加，这一结果是销售成本较低，是更有效的经营，还是包含有某些其他的原因？但是，在第三年，即使与另