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第四章 国际税收抵免与饶让 抵免法 抵免法即一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款，从而实际征收的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额 抵免法可以有效的免除国际重复征税。由于抵免法既承认所得来源国的优先征税地位，又不要求居住国完全放弃对本国居民国外所得的征税权，有利于维护各国的税收权益，因而受到了世界各国的普遍采用 第一节 直接抵免法 直接抵免：是指居住国允许本国居民用已向来源国直接缴纳的所得税，来冲抵其应缴纳本国政府所得税一部分税额的方法 直接抵免的适用范围：自然人的个人所得税抵免、总公司与分公司之间的公司所得税抵免和母公司与子公司之间的预提所得税的抵免 直接抵免法的计算方法 居住国应征所得税额＝居民境内外全部所得×居住国税率－允许抵免的已缴外国税额 全额抵免法： 允许抵免的已缴外国税额＝全部已缴外国税额 限额抵免法： 允许抵免的已缴外国税额 ＝min（已缴外国税额，抵免限额） 抵免限额＝来源于国外的所得×居住国税率 全额抵免法 例：甲国某居民公司在某一纳税年度取得总所得100万元，其中来自甲国的所得为70万元，来自乙国的所得为30万元。甲国公司所得税率为30％，乙国公司所得税率为40％ 甲国公司在乙国缴税＝30×40％＝12（万元） 甲国公司在甲国缴税＝100×30％－12 ＝18（万元） 该公司共负担税额＝12＋18＝30（万元） 限额抵免法 例：甲国某居民公司在某一纳税年度取得总所得100万元，其中来自甲国的所得为70万元，来自乙国的所得为30万元。甲国公司所得税率为30％，乙国公司所得税率为40％ 甲国公司在乙国缴税＝30×40％＝12（万元） 抵免限额＝30×30％＝9（万元） 允许抵免的已缴外国税额 ＝min（12，9）＝9（万元） 甲国公司在甲国缴税 ＝100×30％－9＝21（万元） 该公司共负担税额＝12＋21＝33（万元） 第二节 间接抵免法 间接抵免：是指母公司所在的居住国政府，允许母公司将其子公司已缴东道国的所得税中，应由母公司分得股息承担的那部分税额，来冲抵母公司应纳税款的方法 间接抵免的适用范围：母子公司之间公司所得税的抵免。实行间接抵免的国家一般有股权比重的限制条件。间接抵免只适用于法人，不适用于自然人 间接抵免可分为一层间接抵免与多层间接抵免 一层间接抵免的计算 ① 计算来源于子公司的所得额 来源于子公司的所得额 ＝母公司收到的股息额÷（1－子公司所得税税率） ② 计算应由母公司间接承担的子公司已缴所得税税额 母公司间接承担的子公司所得税税额 ＝子公司已缴所得税税额×母公司收到的股息÷子公司 税后所得 ③ 计算抵免限额（假设母公司所在国为比例税率） 抵免限额＝来源于子公司的所得额×母公司所在国税率 ④ 确定允许抵免的子公司已缴税额 用②和③相比较，取值小者为允许抵免的税额 ⑤ 计算母公司向母公司所在国缴纳的所得税税额 应纳税额＝（母公司所得额＋①）×母公司所在国税率－④ 直接抵免与间接抵免 在国际税收实践中，当子公司向母公司支付股息时，还要为母公司向子公司所在国代扣代缴预提所得税。这就使税收抵免更复杂了一些。预提所得税产生的国际双重征税要用直接抵免法来消除，因而在对母公司实行抵免时，是直接抵免与间接抵免同时进行的 例题－一层间接抵免 甲国母公司A拥有设在乙国子公司B50％的股份。A公司在某纳税年度在本国获利100万元。B公司在同一纳税年度在本国获利200万元，缴纳公司所得税后，按股权比例向母公司支付毛股息，并缴纳预提所得税。甲国公司所得税率为40％，乙国公司所得税率为30％，乙国预提所得税率为10％ B公司支付给A公司的股息＝200×（1－30％）×50％＝70（万元） 乙国征收预提所得税＝70×10％＝7（万元） A公司承担的B公司所得税＝200×30％×70÷140＝30（万元） A公司来自B公司的所得＝70÷（1－30％）＝100（万元） 抵免限额＝100×40％＝40（万元） 允许抵免的税额＝min（7＋30，40）＝37（万元） A公司向甲国缴税＝（100＋100）×40％－37＝43（万元） 多层间接抵免的计算 ① 计算来源于下属各层公司的所得额 来源于下属各层公司的所得额 ＝ 母公司收到的股息额÷（1－子公司所得税税率） ② 计算应由母公司间接承担的下属各层公司已缴所得税税额 母公司间接承担的下属各层公司所得税税额 ＝（子公司已纳所得税税额＋子公司应承担的孙公司已纳税额＋……）×母公司收到的股息÷子公司税后所得 ③ 计算抵免限额（假设母公司所在国为比例税率） 抵免限额＝来源于下属各层公司的所得额×母公司所在国税率 ④