审计第四章销售与收款循环审计.pdf

第四章 销售与收款循环审计 一、目的要求： （一）了解销售与收款循环的主要环节，销售与收款循 环的内部控制应遵循的基本原则。 （二）理解如何对销售与收款循环内部控制进行符合性 测试。 （三）掌握主营业务收入实质性测试内容，应收账款实 质性测试的内容，对应收票据、预收账款、坏账准备、 主营业务税金及附加、营业费用和其他业务利润等账户 进行实质性测试的方法。 二、内容： （一）销售与收款循环的审计目标 （二）销售和收款循环的内部控制评审 （三）主营业务收入审计 （四）应收账款审计 （五）其他相关账户审计 一、销售与收款循环的性质 （一）收入循环交易与帐户 1、收入循环交易种类： 赊销交易； 现金收入交易； 销售调整交易； 2、影响的帐户 销售收入帐户； 销售退回、折扣和折让帐户； 销售成本帐户； 应收帐款帐户； 坏帐备抵帐户； 管理费用帐户； 存货帐户； 现金类帐户； 3、销售与收款循环涉及的主要业务活动 （1）接受顾客订单 （2 ）批准赊销信用 （3 ）按销售单供货 目的是为了防止仓库在未经授 权的情况下擅自发货。因此，已批准销售单的一联 通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给 装运部门的授权依据。 （4 ）按销售单装运货物 将按经批准的销售单供货 与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运 职员在未经授权的情况下装运产品。 （5 ）向顾客开具账单 包括编制账单和向顾客寄 送事先连续编号的销售发票。 是否对所有装运的货物都开了账单（即“完整性”认定问题）？ 是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发 生（即“存在或发生”认定问题）？是否按已授权批准的商品价 目表所列价格计价（即“估价或分摊”认定问题）开单？ 为了降低开单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的 风险，应设立以下的控制程序： ——开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计 检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。 ——应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。 ——独立检查销售发票计价和计算的正确性。 ——将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商 品总数进行比较。 （6 ）记录销售 （7 ）办理和记录现金、银行存款收入。 （8 ）办理和记录销货退回、销货折扣与折让。 （9 ）注销坏账。 （10）提取坏账准备。 （二）审计目标 收集与销售与收款循环交易和余额相关的每一项重要认定的证据 1、存在或发生 已记录的销售交易代表被审期间内已运出的商品； 已记录的现金收入交易代表该期间内，收到现销和赊销的现金； 已记录的销售调整交易代表该期内已经过授权的折扣、退回 和折让，以及坏帐； 已记录的应收帐款余额代表资产负债表日顾客所欠的金额； 2、完整性 本期发生的赊销、现金收入和销售调整交易均已入帐； 应收帐款包括了在资产负债表日对顾客的所有求偿权； 3、权利和义务 应收帐款代表要求客户付款的法定权利 4、估价或分摊 1、所有销售、现金收入和销售调整交易均已正确入帐； 2、应收帐款余额代表对顾客帐款的求偿权总数，并与应收 帐款明细帐合计一致； 3、坏帐备抵帐户代表对应收帐款总额与其净变现价值之间 差异的合理估计数； 5、表达与披露 1、应收帐款在资产负债表上适当确认和归类； 2、已作抵押的应收帐款已作了适当披露； 3、销售、销售折扣、销售退回和折让以及坏帐费用，在损 益表上已作正确确认和归类； （三）重要性、风险和审计策略 1、销售交易的固有风险高水平来源 销售循环的交易量很大，增加了发生错报的机会； 收入确认的时间容易引起争论，错误确认收入实际上已成为 编制欺诈性财务报告的重要手段； 现金是流动性最强的资产，容易被盗用；