高级财务会计 第二章　借款费用.pdf

高级财务会计 江苏技术师范学院 第二章 借款费用  第一节 借款费用概述  第二节 借款费用核算  第三节 借款费用的披露 第一节 借款费用概述 一、借款费用的概念和内容 （一）借款费用的概念 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，它反映 的是企业因借入资金所付出的代价。 （二）借款费用的内容 1．借款利息 因借款而发生的利息，包括企业向银行或者其他金融机构等 借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购 建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担 的利息等。 2 ．折价或溢价的摊销 折价或溢价的摊销主要是指发行公司债券所发生的折价或者 溢价在每期的摊销金额。 3．辅助费用 辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、印刷 费、佣金等费用 。 4 ．因外币借款而发生的汇兑差额 因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场 汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的 记账本位币金额所产生的影响金额。 二、借款的范围 是指为购建或者生产符合资本化条件的资 专门借款 产而专门借入的款项。 借款包括 专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产 某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项， 通常应当有标明专门用途的借款合同。 一般借款 是指专门借款之外的借款。 一般借款在借入时，通常没有特指必须 用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 ☆符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者 生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资 性房地产和存货等资产。 ☆“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常 为一年以上（含一年）。 注意：如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或生 产时间相当长的,该资产不属于符合资本化条件的资产。 企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需要安 装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产 时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。 三、借款费用的确认  借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本 化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、 计入当期损益的问题。 （一）借款费用的确认原则 我国企业会计准则规定： 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产 的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产的成本。 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用， 计入当期损益。 （二）借款费用应予资本化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包 括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产 符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部 分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款 费用应当计入当期损益。 （三）借款费用资本化期间的确定  只有发生在有关资本化期间内的有关借款费用才允许资本 化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前 提。  借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停 止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期 间。  因而，借款费用资本化期间的确定包括三个时间的确定， 即 借款费用开始资本化时点的确定、 借款费用暂停资本化时间的确定、 借款费用终止资本化时点的确定。 开始资本化的确定 （同时满足以下三个条件） •①资产支出已经发生。 •②借款费用已经发生。 •③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必 要的购建或者生产活动已经开始。  资产支出，包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息 债务形式发生的支出。 支付现金是指用货