第十七章存货与生产循环.pdf

第十七章 生产与存货循环审计 存货与仓储循环同其他业务循环的联系非常密切，因而 十分独特。原材料经过采购与付款循环进入存货与仓储循 环，存货与仓储循环又随销售与收款循环中产成品商品的销 售环节而结束。存货与仓储循环涉及的内容主要是存货的管 理及生产成本的计算等。考虑财务报表项目与业务循环的相 关程度，该循环所涉及的资产负债表项目主要是存货：应付 职工薪酬等；所涉及的利润表项目主要是营业成本等项目。 其中，存货又包括：材料采购或在途物资、原材料、材料成 本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物 资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、 制造费用、劳务成本、存货跌价准备等。 第一节 生产与存货循环的特点 本节包括三部分内容：一是不同行业类型的存货性质； 二是本循环涉及的主要凭证和会计记录；三是本循环涉及的 主要业务活动。 一、不同行业类型的存货性质 不同行业类型的存货性质有很大的分别，参见表 17-1 描述。 表 17-1 不同行业类型的存货性质 行业类型 存货性质 1 汽车制造商和 汽车制造商购买汽车配件和车身部分作 组装商 为原材料用于新汽车组装，将组装完的 汽车销售给零售分销商。业务流程包括： 第一，对于生产流程或装配生产线的管 理、包括严格、安全和高质量的标准， 还包括将已完工产品转换成可供出售的 产成品；第二，库存商品的管理，包括 存储、营销和分销至零售商 一般制造商 产品的生产可能有各种的生产流程。大 部分企业将采购原材料用于制造产成 品。生产流程包括对生产制造的管理， 包括对质量标准的维护、对产成品的管 理以及分销至零售商 餐馆和快餐连 餐馆和快餐连锁店购买新鲜的农产品做 锁店 成食品提供给消费者。业务流程通常涉 及存货的管理，比如，对多数具有较短 保存期的存货需要特别的储藏设备，以 及食物健康标准的管理而品牌食物和饮 料商品的销售通常无需加工过程，比如 罐头、瓶装饮料和酒等 批发和零售业 超市、高级百货商店以及多数商人包括 电脑分销商，通常从厂商、批发商或其 2 他零售商处采购商品，然后出售。其业 务流程包括产品的选择与购买、存货管 理、客户服务、营销和质量标准的维护 建筑承包商 该行业需要购买建筑材料，例如，根据 建筑合同或者标书，在建筑过程中需要 使用的砖头、沙土和水泥等。建筑承包 商需雇用油丰富经验的建筑师和工人， 发生的直接人工成本和间接费用将计入 在建工程成本。分包商根据与主承包商