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对我国商业银行呆账准备 金提取及核销制度的若干 思考 摘要最近财政部颁发了《金融企业呆账准备金提取及呆 账核销管理办法》（以下简称“本办法”）这一办法的出台对 于金融企业（包括商业银行）防范和化解金融风险有着积极 的意义但也存在一些问题与不足本文将具体分析这一办法出 台的背景、主要特点以及存在的一些问题并针对这些问题结 合国际惯例和我国实际情况提出若干政策建议一、背景分析 1.是中国加入 WTO 与国际惯例接轨的迫切要来随着时间的推 移中国加入 WTO 的期限越来越近加入 WTO 后我国商业银行面 临的挑战多过机遇其中一个重要的挑战就是商业银行目前大 量积聚的不良资产和虚增的账面利润导致这一问题的一个重 要原因就是在财务制度上还没有建立起与市场经济相适应、 与国际惯例相接轨的呆账准备金的计提与核销政策我国商业 银行目前所遵循的呆账准备金与核销制度制定于1988年虽然 经过 1992 年和 1998 年两次修订但是仍然与国际惯例相距甚 远与市场经济发展水平也远远不相适应这一点从2000年几家 上市银行境内外事务所审计结果就能看得出来民生银行 2000 1 年在提取一般准备后呆账准备金为4.70亿元而境外会计师的 审计结果认为根据稳健性原则的要求该行应在报告期期初增 加计提准备 6.05 亿元报告期内增加计提呆账准备 3.25 亿元 这样一来境外审计的年度利润总额比境内审计利润减少 3.55 亿元总资产减少6.88亿元浦发银行也存在类似的情况深发展 当年虽然足额提取了呆账准备金但是境外会计师审计结果是 其年初呆账准备金应追溯调整增加 10.43 亿元对于已经遵循 了《股份有限公司会计制度》的上市银行尚且如此其他商业 银行尤其是资产规模巨大的四大国有商业银行更是可想而知 谨慎性会计原则运用不足商业银行呆账准备金长期计提不足 呆账贷款长期挂账呆账损失核销不及时损益核算严重不实是 我国商业银行财务会计制度中存在的非常突出的问题如果不 尽快完善我国现行的呆账准备金计提与核销制度继续按这种 态势发展下去必然会导致商业银行财务会计信息质量严重失 真商业银行的信贷资产风险积聚增加动 D 入 WTO 之后商业银 行的国际竞争能力与稳健经营水平也将会受到严重影响所以 应该说本办法的制定是适应了这种形势的迫切需要同时我们 也注意到财政部在最近不到一年的时间内先后出台了公开发 行证券商业银行会计处理和应收、应付利息计提变更等多项 会计政策这些政策在很多方面结合了国际惯例尤其是谨慎会 计原则的运用对于促进商业银行稳健经营和健康发展提升商 业银行未来的国际竞争能力有着十分重要的意义 2.商业银行 2 不良贷款剥离之后业绩普遍转好从商业银行目前的资产质量 和损益状况来看继商业银行不 良资产剥离之后商业银行质量 状况大有改善2000年度损益情况也出现良好势头四大国有商 业银行和交通银行在不良资产剥离和经济形势转好的情况下 2000年度实现了利润较大幅度增长其中中国银行实账面利润 116.46亿元；中国建设银行实现账面利润 84.9亿元交通银行 实现账面利润 26亿元；中国工商银行在足额提取准备金消化 历史桂账 46 亿元应付利息增提 218 亿元表内应收利息下降 150亿元的前提下实现账面利润 50.6亿元 2001年 1－5月份 大部分银行也都反映出较好的盈利势头在这种形势下采取积 极措施严格控制新增不良贷款的增加及时防范和化解金融风 险既是一种形势所需也是一个良好时机所以本办法的出台可 以看作是继不良资产剥离商业银行效益好转之后加强对商业 银行信贷资产质量管理防范和化解信贷资产风险的又一重要 举措二、主要特点 1.内容比较全面系统和完整在此之前对于 商业呆账准备金的提取与核销只限于各种商业银行贷款资产 银行卡透支和助学贷款业务出现以后对这两类业务呆账核销 处理也进行了规范但是对于商业银行早已开展的各种垫款业 务却一直没有具体的规范本办法第一次将信用证、承兑汇票、 开具保函垫款的呆账认定与核销也一并纳入到统一的规范当 中对不得认列呆涨（第六条）的范围确定也比过去更加全面 以往对不得认列呆账的条件只有一条规定就是对于借款人和 3 借款担保人有经济偿还能力但因种种原因不能按期偿还的贷