审5：审计程序与职业判断.pdf

审计程序与职业判断  江苏省注册会计师协会  主讲人：汪伦  2009年10月 主要内容 讨论三个问题  一、走出审计执业的误区  二、审计程序中值得讨论的几个判断问题  三、审计职业判断能力的形成 导引  1、为什么某些公司存在的问题最先是一些记者门发现的，而不 是审计的CPA－－情况及其分析  2、为什么夏草没有什么CPA实践的经验，却能从报表和招股说 明书中质疑那么多上市公司的问题－－常识  3、为什么风险导向审计系统下，我们总是感觉到审计的工作量 增加了－－不理解真谛  4、为什么一些四大说招收的助理人员往往就是那些不懂会计的 人？－－自动驾驶那般的程序  5、为什么审计到一定的程度之后，我们很厌倦了，感觉没有什 么意思－－缺少了活性的兴奋因素  6、为什么我们的审计人员虽然在不断的学习，却又经常性的在 内心里感觉到跟不上发展？  7、您觉得CPA审计程序与医生的医治行为有什么相似之处吗  8、您觉得CPA审计方法与警察的探案行为有什么相似吗 一、走出审计执业的误区（导语）  当前，审计执业中，我们往往是在简单的重复着 完成底稿编制并出具报告的工作，对于企业的财 务状况、管理状况、企业的风险等问题考虑较少 －－机械而单调，也许我们很多同行都觉得这很 枯燥，我想，这大约是我们的认识走进了一种误 区吧，在执业上，我们陷入了被动，茫茫迷雾， 遮掩了我们该正确选择的路。 一、走出审计执业的误区（关键词） 1、紧攒自己的检查风险，忽视诊断企 业存在的风险－－跳不出程序的藩篱 2、完成规定的审计程序，忽视审计前 的审慎调查－－讲求形式而忽视实质 3、拿来需要的审计证据，忽视对证据 的分析研究－－少了判断、推断和决 断 CPA走出困境的思考（关键词）  业务上的难题和工作量协调上的难题  三品三表－－人品、产品、水表、电表、报 关表 （一）风险导向是要求导向谁的风险  1、企业的风险往往也是我们的风险  2、要规避审计的风险就必须了解企业的风险  3、要规避审计风险，也必须完整执行审计程序  4、要规避审计风险，还必须运用职业判断  所以，风险导向审计并非仅仅只是做些相关的底 稿那么简单，而是要全面了解企业的实际情况  1、了解客户的基本情况和风险所在  2、内控调查、符合性测试与实质性测试的结合 （二）审计的对象是会计信息产品  新的会计理论体现的主要会计行为领域  1、内控－－保证信息质量的前提和基础  2、财务－－保证资金正常运行  3、涉外－－涉及税收、投资、融资、企业合并与分立 等。  新会计理论下的现实呼唤  1、会计的对象－－已经超越了原来的范围  2、服务的对象－－企业和股东  3、数据作用－－报告和使用并重（中间“产品”）  4、运行过程－－全程的、动态的把握  审计的风险往往取决于这样一些领域中是否存在重大问 题，考察与判断的触角也正是体现在这些方面  案例1：某地一鞋子生产企业，长期以来的会计核算只是为了 每个月应付报税的要求，账面核算的内容与事实严重不符，导致 连企业自己对其实际的经营状况也并不清楚，尤其是成本核算这 块，财务上一直是以无法掌握成本核算基础资料为由，每月只是 核算得出当月总的销售成本，生产成本也只是自己毛估估的，存 货和成本核算这块缺少可资推敲的资料数据支持。后来，企业成 长了，规模大了，资金严重缺乏，企业准备去吸收战略投资，但 投资者要求提供购货渠道、销售渠道及模式以及各种具体产品的 成本、定价和收入、利润等资料，企业财会无法提供。而且，由 于长期缺少对相关资料的归集和整理，财务数据与采购、销售、 生产等部门的资料出现了两张皮情况。面对这种局面，迫于投资 商的要求，只好聘请中介机构提供咨询。根据分析，一个民营企 业的老板是不可能放任成本核算失控