第六节 期汇合同的会计处理.pdf

第六节 期汇合同的会计处理期汇合同的会计处理 1. 期汇合同概述 2. 对已发生的外币债权 债务进行套期保值的 会计处理 3. 对外币约定进行套期 保值的会计处理 4. 对外币投资进套期保 值的会计处理 5. 远期外汇投机的会计 处理 一、期汇合同概述一、期汇合同概述 11、期汇合同和套期保值、期汇合同和套期保值期汇合同 期汇合同是客户与外汇经纪银行签订的将由期汇合同是客户与外汇经纪银行签订的将由 银行按照约定的远期汇率在未来日期把银行按照约定的远期汇率在未来日期把银行按照约定的远期汇率在未来日期把银行按照约定的远期汇率在未来日期把一一种货币兑种货币兑种货币兑种货币兑 换为另一种货币的契约。换为另一种货币的契约。 期汇合同交易的特点是交易双方在成交时即期汇合同交易的特点是交易双方在成交时即 已确定外汇买卖价格和实际交割日期，在交割日期已确定外汇买卖价格和实际交割日期，在交割日期 未到之前双方都不必交付货币，在交割日双方才按未到之前双方都不必交付货币，在交割日双方才按 合同规定的价格收授货币，而不受其间汇率变动的合同规定的价格收授货币，而不受其间汇率变动的 影响。影响。 一、期汇合同概述一、期汇合同概述 11、期汇合同和套期保值、期汇合同和套期保值套期保值 所谓套期保值，所谓套期保值， 是指客户为避免或减少汇率是指客户为避免或减少汇率 变动可能带来的风险而买进或卖出外汇期货的变动可能带来的风险而买进或卖出外汇期货的变动可能带来的风险而买进或卖出外汇期货的变动可能带来的风险而买进或卖出外汇期货的一一种种种种 行为。行为。 也就是说，在一笔现货交易成立的基础上，也就是说，在一笔现货交易成立的基础上， 进行一笔相反方向的远期外汇交易。进行一笔相反方向的远期外汇交易。 22、期汇合同的溢价和折价、期汇合同的溢价和折价 期汇合同的溢价或折价是指签定一项远期外期汇合同的溢价或折价是指签定一项远期外 汇合同时，由于合同签定日的即期汇率与远期汇率汇合同时，由于合同签定日的即期汇率与远期汇率 不同而产生的差额（贴水或升水)。不同而产生的差额（贴水或升水)。 当远期汇率低于即期汇率时称为贴水当远期汇率低于即期汇率时称为贴水当远期汇率低于即期汇率时称为贴水当远期汇率低于即期汇率时称为贴水，，远期远期远期远期 汇率高于即期汇率时称为升水。汇率高于即期汇率时称为升水。 按照一般会计惯例，买入或卖出远期按照一般会计惯例，买入或卖出远期 外汇所产生的折价或溢价应作递延处理，并外汇所产生的折价或溢价应作递延处理，并 在合同期内予以摊销。在合同期内予以摊销。 33、期汇合同的汇兑损益、期汇合同的汇兑损益 期汇合同的汇兑损益是由于合同签定日的即期汇合同的汇兑损益是由于合同签定日的即 期汇率与交易结算日（合同到期日）的即期汇率不期汇率与交易结算日（合同到期日）的即期汇率不 同同同同而而产产产产生生的外币折合的外币折合的外币折合的外币折合差差额额额额。。 二、 对已发生的外币债权债务进行套期保值 的会计处理 商品购销已经发生而货款尚未结算的债权债务， 如果是以外币计价结算的，则可采用套期保值的方法， 从银行买进或卖出与货款等额的远期外汇，以避免结 算算 日汇率变动率变动而带带来的风险。 由于商品交易已经发生，债权债务关系已经成 立，因此在交易发生后签订期汇合同买进或卖出远期 外汇所产生的折价或溢价，应采用递延处理办法计入 期汇合同期内各期的损益中；由于汇率变动而产生的 汇兑损益，则直接计入各期间的损益。 例题例题 中联公司在本年12月1日向美国某公司 赊销一批商品，价值100,000美元，商品 己经发出，合同规定于次年1月30日以美元 结算货款。 12月1日中联公司与外汇