新旧审计准则的比较与总结：了解被审计单位丶评估重大错报风险与应对程序.pdf

新旧审计准则的比较与总结： 了解被审计单位、评估重大错报风险 与应对程序 吴溪 专业标准与技术指导部 中国注册会计师协会 wuxi@ -北京国家会计学院- -2005年11月23 日- 新旧准则的比较和变化 现行准则 新准则（征求意见稿） 现行准则 新准则（征求意见稿）  第21号-- 了解被审计单位情况  第X号-- 了解被审计单位及其环  第9号-- 内部控制与审计风险 境并评估重大错报风险  第20号--计算机信息系统环境  第X号--针对评估的重大错报风 下的审计 险实施的程序 相关参考资料 相关参考资料 三项现行准则内容以及新准则第二次征求意见稿（来 源：中国注册会计师协会网站 专 业标准栏） 审计风险模型的变化  现象：审计风险模型的要素发生变化  旧准则第9号（1996 ）第三条：本准则所称审计风 险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计 师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包 审计风险包 括固有风险、控制风险和检查风险。 括固有风险、控制风险和检查风险  新准则征求意见稿（2005 ）第十六条和第十七条：审 计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表 不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报 审计风险取决于重大错报 风险和检查风险，注册会计师应当实施审计程序，评 风险和检查风险 估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步 审计程序，以控制检查风险。 审计风险模型的变化  注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》的表 述：审计风险= 固有风险*控制风险*检查风险 （AR=IR*CR*DR ）  新准则征求意见稿的含义（虽然准则没有出现这 样的模型）：审计风险=财务报表重大错报风险 *检查风险 旧准则对审计风险模型的解释与矛盾  第二十二条注册会计师了解内部控制并评估固有风险 后，应当对各重要账户或交易类别的相关认定所涉及的 控制风险作出初步评估。  第三十三条由于控制风险与固有风险相互联系，注册会 计师应当对固有风险与控制风险进行综合评估。  在实务中有些事务所是分别评估固有风险和控制风险， 也有些事务所是综合评估固有风险和控制风险。  引申出2个问题：  如分别评估，实务中是如何在做的？ 如分别评估，实务中是如何在做的？  如综合评估，实务中是如何在做的？ 如综合评估，实务中是如何在做的？ 旧准则对审计风险模型的解释与矛盾  如分别评估，旧准则的指引是：在编制具体审计 计划时，注册会计师应当考虑固有风险的评估对 各重要账户或交易类别的认定所产生的影响，或 者直接假定这种认定的固有风险为高水平（第二 十条）。  进一步引申出2个问题：  如果不直接假定固有风险为高水平，如何评估固有