中国税制 第二章 增值税（河北经贸大学）.pdf

第二章 增 值 税 第二章 增 值 税 VAT 的课征制度 VAT 的课征制度 内容简介 内容简介  第一节 增值税概述  第二节 增值税的征税范围和纳税人  第三节 增值税的税率和征收率  第四节 增值税应纳税额的计算  第五节 增值税的减免税和出口货物退（免）税  第六节 增值税的申报缴纳 第一节 增值税概述 第一节 增值税概述  一、增值税的概念及类型  二、增值税的产生与发展  三、增值税的特点  四、增值税的作用  五、我国增值税的产生和发展 一、增值税的概念及类型 一、增值税的概念及类型  （一）增值税的概念  增值税是以增值额为课税对象而征收的一 种税。  增值税是对在我国境内销售货物或提供加 工、修理修配劳务以及进口货物的单位和 个人，就其货物或劳务的增值额征收的一 种税。  我国的增值税收入情况及收入变化趋势 （二）增值额的概念 （二）增值额的概念  所谓增值额，是指生产者或经营者，在一定时期 的生产经营过程中新创造的价值额，或者是说新 增加的价值额。就是商品总价值C+V+M中，扣 除生产过程已消耗掉的那部分生产资料的价值Ｃ 后的余额，即V+M ，相当于国民收入。  增值额的概念，可以从以下两个方面进行理解：  １、就某个生产个体来说，其增值额等于这个单 位的商品销售收入额（或经营收入额），扣除法 定的非增值项目金额后的余额。  ２、就某商品的整个生产经营过程来说，不论其 经过几个环节，该商品的最后销售额，等于该商 品各个生产、经营环节增值额之和。 （二）增值税的类型 （二）增值税的类型  依据实行增值税的各个国家允许抵扣已纳税款的 扣除项目范围的大小，增值税分为三种类型：  １、生产型增值税  生产型增值税以纳税人的销售收入（或劳务收入） 减除用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力 等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但 对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。这个法 定增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之 和，其内容从整个社会来说相当于国民生产总值。 所以称为“生产型增值税” 。 （二）增值税的类型 （二）增值税的类型  ２、收入型增值税  收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值以 外，对于购置生产、经营用的固定资产，允许将 已提折旧的价值额予以扣除。这个法定增值额， 就整个社会来说，相当于国民收入。所以称为 “收入型增值税” 。  ３、消费型增值税  消费型增值税是将购置物质资料的价值和用于生 产、经营的固定资产价值允许在购置当期全部一 次扣除。就整个社会而言，这部分商品实际上没 有征税，所以说这种类型增值税的课税对象仅限 于消费品，因此，称为“消费型增值税” 。 二、增值税的产生与发展 二、增值税的产生与发展  （一）增值税的产生  增值税设想的提出：美国耶鲁大学教授托 马斯•S•亚当斯及万•西门子博士  产生于二战结束后的法国：  1、增值税的前身：营业税的概念和特点 （多阶梯、台阶式）  2、改革的时间和过程。 三、增值税的特点 三、增值税的特点  （一）一般增值税的特点  1、就增值额征税，税不重征  2、普遍征税，道道征税  3、同一商品，同一税负 4 、中性税收负担具有向前推移性 （二）我国增值税的特点 （二）我国增值税的特点  1、实行价外税，使增值税的间接税性质更 加明显  2、实行统一的购进扣税法，即凭发票注明 税