审计第二章执业准则与质量控制准则.pptVIP

* （二）咨询 会计师事务所应当建立政策和程序，以合理保证： 1.就疑难问题或争议事项进行适当咨询； 2.可获取充分的资源进行适当咨询； 3.咨询的性质和范围得以记录； 4.咨询形成的结论得到记录和执行。 * （三）意见分歧 在业务执行中，时常可能会出现项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决意见分歧，并应当使形成的结论得以记录和执行。 * （四）项目质量控制复核 为了保证特定业务执行的质量，除了需要项目组实施组内复核外，会计师事务所还应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，并在出具报告前完成项目质量控制复核。 项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该 业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。 值得注意的是，项目质量控制复核并不减轻项目责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。 * 第二 节 会计师事务所质量控制准则 七、业务工作底稿 （一）业务工作底稿的归档要求 1.遵守及时性原则。会计师事务所应当制定政策和程序，以使项目组在出具业务报告后及时将工作底稿归整为最终业务档案。 2.确定适当的归档期限。在遵循及时性原则的前提下，会计师事务所应当根据业务的具体情况，确定适当的业务工作底稿归档期限。鉴证业务的工作底稿的归档期限为业务报告日后60天内。 * （二）业务工作底稿的管理要求 会计师事务所应当制定政策和程序，以满足：安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；保证业务工作底稿的完整性；便于使用和检索业务工作底稿；按照规定的期限保存业务工作底稿等要求。 * （三）业务工作底稿的保密 除取得客户的授权，根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据以及向监管机构报告发现的违反法规行为、接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查等特定情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密。 * （四）业务工作底稿的完整性、使用与检索 无论业务工作底稿存在于纸质、电子还是其他介质，会计师事务所都应当针对业务工作底稿设计和实施适当的控制，以保证业务工作底稿的完整性，并保证其方便使用与检索。 * （五）业务工作底稿的保存期限 会计师事务所应当制定政策和程序，以使业务工作底稿保存期限满足法律法规的规定和会计师事务所的需要。 对鉴证业务包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。 * （六）业务工作底稿的所有权 业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。会计师事务所可自主决定是否允许客户获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性。对鉴证业务，披露这些信息不得损害会计师事务所及其人员的独立性。 * 第二 节 会计师事务所质量控制准则 八、监控 （一）监控的总体要求 监控质量控制制度的有效性，不断修订和完善质量控制制度，对于实现质量控制的两大目标也起着不可替代的作用。为此，会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关的、适当的，并正在有效运行。 * （二）监控人员 对会计师事务所质量控制制度的监控应当由具有专业胜任能力的人员实施。会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。 * （三）监控内容 对会计师事务所质量控制制度实施监控的内容包括质量控制制度设计的适当性和质量控制制度运行的有效性两个方面。 * （四）实施检查 会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年，在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。 * （五）监控结果的处理 会计师事务所应当评价实施监控程序发现的缺陷的影响与性质，适时将缺陷及补救措施告知相关人员，并提出改进措施；另外，如果实施监控程序的结果表明出具的报告可能不适当，或在执行业务过程中遗漏了应有的程序，会计师事务所应当确定采取适当的进一步行动，以遵守法律法规、职业道德规范和相关业务准则的规定。同时会计师事务所应当每年至少