税务稽查理论与实务 王云生.pdfVIP

第 1 页 税务稽查作为一项税务管理活动 ，在整个税务管理活动中，居 于重要的地位 。经济越发展 ，监督越重要 。在市场经济条件下，税 务稽查作为特殊的监督管理活动 ，对于实现税收分配 目标 ，强化税 务管理 ，促进社会主义市场经济沿着健康的轨道发展 ，有着十分重 要的意义 。本章主要阐述税务稽查的意义、税务稽查的职能作用 ， 以及税务稽查的原则等基本理论 。 第一节　　　　税务稽查的必要性 税务稽查是伴 随税收分配活动而产生 的一种监督管理活动 ， 对于充分发挥税收的职能作用具有十分重要 的意义 。 一、税务稽查 的概念 税务稽查是税务机关依法对纳税人 、扣缴义务人履行纳税义 务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称 。 理解税务稽查的概念 ，应主要把握以下几个要点： 税务稽查 的主体 它是指税务稽查管理活动 的参与者 ，主要包括税务机关和纳 税人两方 。作为税务稽查主体的税务机关，是国家税收征收管理的 主要职能部 门，代表 国家依法行使税收征收管理与监督职能，它是 税务稽查管理活动中的检查主体 ，在整个税务稽查管理活动中，处 于主导地位 ，起着决定性的作用 。在我国税务稽查管理活动中，作 为检查主体 的税务机关包括各级税收征收管理机关 ，如各级税务 第 2 页 机关、各级税务机关设立的执法主体 税务稽查机构。在当前的 税务稽查实践中，主要是各级税务稽查机构 ，担负着税务稽查的任 务 。作为税务稽查主体的纳税人 ，是税法规定直接负有纳税义务或 扣缴义务的单位或个人 。它是税务稽查管理活动的被查主体 ，在整 个税务稽查管理活动 中，处于从属地位 ，起着配合、辅助 的作用 。检 查与被查 、监督与被监督是税务稽查主体双方关系的具体表现形 式 。在社会主义制度下，主体双方关系同税收征纳关系一样 ，是整 体利益与局部利益之间的矛盾关系。正确认识这一关系，是搞好税 务稽查管理工作 ，实现税收分配 目标的前提 。虽然他们在税务稽查 管理活动中所处的地位不同，所起的作用不同，但他们都是税务稽 查管理活动的共 同参与者 。检查主体的工作水平 、工作质量 ，被查 主体的依法纳税意识水平 、核算质量都将对税务稽查任务的完成 ， 以及税收分配 目标的实现产生重大的影响。 税务稽查 的客体 它是指税务稽查 的内容 ，主要包括纳税人遵守各项税务管理 制度和缴纳税款等纳税义务 的履行情况 。由于纳税人履行纳税义 务的情况 ，主要反映在其会计凭证、会计帐簿 、会计报表等会计核 算资料和其他有关纳税资料 中，因此税务稽查的客体 ，从具体的内 容上看 ，主要体现在各种会计 资料和 同其履行纳税义务有关的其 他 资料上 ，如纳税 申报表、税务登记表等 。明确税务稽查 的客体 ，是 税务稽查管理活动有的放矢进行的基础 。 税务稽查 的依据 它是指税务稽查主体双方共 同遵守的法律规范和行为准则 ， 包括税收法规和财务会计准则与制度两个方面 。税收法律按其不 同层次，可分为税收法律 、税收法规规章等 。税收法律主要是全 国 人 民代表大会及其常务委 员会制订颁布 的各种税收方面 的法律规 范，如 《中华人民共和 国税收征收管理法》、各有关税种的单行法 等 ，以及各级地方人 民代表大会及其常务委 员会制订颁布 的各种 第 3 页 地方性的税收法律 。税收法规、规章是国家各级人民政府或各级税 务机 关，在法律授权 范 围内制订 的各种税 收法规、规 定、办法等 。税 收法规不仅是税务稽查工作 中确定纳税人履行纳税义务是否正确 的依据和标准 ，同时也是处理税务稽查 中的各种税务违章违法案 件 的法律标准或依据 。财务会计准则与制度是纳税人进行会计核 算和财务管理的依据 ，包括企业会计准则、企业财务通则，以及分 行业的财会制度等 ，是企业会计资料准确 、完整形成的法律规范 。 企业会计资料是税务稽查的重要 内容 ，会计资料的质量 ，关系到纳