金融资产分类的会计政策选择分析-会计学专业论文.docxVIP

保护知识产权声明 }产品C 本人为申请河北大学学位所般的题目台机蜘知础 〉位 论文娥个人叫树嗣并与听时时研究成果的 if懒得 的研究成果是在湾北大学所提供的研究经费及导师的研究经费资助下完成的。本人完全 了解并严格遵守中华人民共和罔为保护知识产权贵制定的各项法律、行政法嫂以及问北 大学的相关规定。 本人声明知下:本论文的成果归向北大学所有，未经征得指导教姆和两北大学的书 宙间意和授权，本人保证不以任伺形式公开和传播科研成果租科研工作内容。如果违反 本声畴，本人愿意或扭相应法捧责任。 .. 声明人: 豆豆占2制 日期:.2坐L年_/;_月 S B 作者签名: 息革制 导师签名: 基:i-昨  日期:旦一年一五月 S B 日期:且L年-LLLB 卢一 第 第 1 章 绪 论 河北大学管理学硕士学位论文 河北大学管理学硕士学位论文 PAGE PAGE 13 PAGE PAGE 10 第 1 章 绪论 1.1 研究背景和意义 2006 年 2 月，我国颁布了新的企业会计准则，其中的《企业会计准则第 22 号—— 金融工具确认和计量》可以说是整个准则的亮点之一。该项具体准则不仅借鉴了 2003 年国际会计准则第 39 号（IAS39），将金融资产划分为四类，即以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产、持有至到期金融资产、贷款及应收款项和可供出售金融资 产；同时，还引入公允价值计量属性，并且比较全面的运用到了金融资产之上。但另一 方面，我国会计准则中对于金融资产的分类标准不是非常明确，尤其是对于在活跃市场 中有报价且到期日不固定的的金融资产，主要依赖于管理层风险管理、持有意图等被划 分为交易性金融资产或是可供出售金融资产。 显而易见，这些都为管理层的会计政策选择创造了新的空间。会计政策选择就是对 会计确认、计量等过程中采用的计量基础、会计处理方法等问题的选择，从狭义角度讲 就是企业管理当局在现有的会计政策下选择适合自身的会计原则及会计处理方法的行 为。会计政策的不同影响日常会计数据，而会计数据的差异将会影响最后生产的会计信 息，也就是在一定程度上影响着企业的财务状况和经营成果。所以会计政策的选择也就 成为了各利益相关方关注的重点，尤其是公司管理阶层，因为这种政策选择行为毕竟是 从管理阶层的立场进行的，而且他们也存在着通过选择行为来达到特有目的的动机。 因此，鉴于准则的不足与管理层持有的各种动机，就存在了研究公允价值计量下金 融资产分类会计政策选择的现实需要。本文将沿着以下线索展开：在现有金融资产准则 下，金融资产不同分类将有何不同的会计后果，管理层在各种动机的支配下，是否会对 具有不同会计后果的金融资产分类做出会计政策选择。希望本文的研究可以丰富我国现 有金融资产相关准则规定下，对于管理层会计政策选择的研究，为有关监管部门和政策 制定者提供实证依据，更科学地制定规范会计行为方面的政策，有利于我国的证券市场 更快地走上健康发展之路。 1.2 国内外研究现状 1.2.1 国外研究评述 Hisrsch（1964）最先在上世纪六十年代在研究管理层对固定资产有关业务的处理时 发现，其行为选择是有动机的，他指出相关各方在使用报表时要分析管理者选择会计政 策的动机[1]，这是研究管理层会计政策选择较早的文章之一。同年 Gordon（1964）第一 次做了会计政策选择的实证文章，他认为企业在选择会计政策时考虑的是各期收益的均 衡化，管理层要达到的目标是在使股东满意的前提下让自身福利最大化[2]，这种通过会 计政策选择及改变经营策略使各期收益稳步提高的假设被称为收益均衡化假设。之后 Healy（1985）发现公司管理层会因为想要获得额外奖金，而对公司进行盈余管理和会 计政策选择，他指出公司当本期利润水平将要达到事先制定的管理层可获额外奖金利润 水平时，管理当局在选择会计政策及方法时会采取有利于增加盈余的手段；但当本期利 润水平与管理当局获奖利润水平相差很多时，因为本期获奖无望，管理当局会有意更多 的采取降低利润水平的盈余管理行为，从而为今后达到目标积蓄力量，而当前者比后者 超过很多时，公司则会平滑利润，采取将本期盈余递延至后期的盈余管理行为[3]，其实 该观点证实的即是企业契约理论中的薪酬契约。 Watts 和 Zimmerman（1986）根据经济学的契约理论，进行了实证会计研究，其研 究表明公司管理当局在进行会计政策选择时，考虑的不是稳健原则，也不是简单的谋取 会计利润的平稳均衡，它考虑了更多的因素，比如簿记成本、契约成本、政治成本等因 素。并提出了三大假设：（1）政治成本假设；（2）报酬契约假设；（3）债务契约假设[4]。 这三大假设的提出在日后对会计政策选择问题的研究起到了举足轻重的意义，西方实证 会计的后续研